Курсовая работа: Упрощенная система налогообложения малых предприятий

Учет расходов

Расходы на приобретение товаров

Одним из основных расходов налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, являются расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

От редакции. Подробно вопрос учета в расходах стоимости покупных товаров был рассмотрен в статьях Ю.А. Мельниковой "Учет товаров при "упрощенке": определяем основные понятия" в N 10, 2008, "Учет товаров при "упрощенке": включаем в расходы "входной" НДС" в N 11, 2008, "Учет товаров при "упрощенке": списываем в расходы стоимость товаров" в N 12, 2008. Поэтому в рамках данной статьи рассматриваются лишь специфические вопросы учета товаров.

Сразу хочется отметить, что вопрос включения в расходы покупной стоимости товаров при применении УСНО является достаточно сложным и не урегулирован законодательно. Точнее сказать, законодатель ограничился перечнем требований, при выполнении которых можно принять в расходы стоимость покупных товаров, не раскрыв при этом сам механизм такого учета. С одной стороны, данный подход объясняется тем, что ситуация каждой организации уникальна, и предусмотреть на законодательном уровне все случаи не представляется возможным, с другой стороны, в сложившихся условиях налогоплательщики остаются один на один со своими проблемами и вынуждены сами придумывать выход - конечно же, коррелирующий с нормами действующего законодательства. Таким образом, практических решений может быть много, универсального варианта не существует; однако общие рекомендации все же можно привести.

Для того чтобы дальнейший разговор был предметным, напомним основные требования НК РФ к включению в расходы стоимости покупных товаров.

Принимать в расходы стоимость товаров "упрощенцы" могут на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ - при этом в расходы принимается стоимость товаров без учета сумм "входного" НДС <1>.

<1> Подробнее о порядке учета "входного" НДС при приобретении товаров читайте в статье Ю.А. Мельниковой "Учет товаров при "упрощенке": включаем в расходы "входной" НДС" в N 11, 2008.

Нормами п. 2 ст. 346.17 НК РФ определено, что "упрощенцы" признают расходы после фактической оплаты. Кроме того, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрен особый порядок включения в расходы стоимости товаров: расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров.

Кроме того, для "упрощенцев" понятие реализации <2> связано не только с переходом права собственности на товар, но и с поступлением платы от покупателя за проданный товар. Именно такой позиции придерживаются специалисты главного финансового ведомства.

<2> Определения основных понятий, касающихся учета товаров при УСНО, в частности понятия "реализация товаров", рассмотрены в статье Ю.А. Мельниковой "Учет товаров при "упрощенке": определяем основные понятия" в N 10, 2008.

Таким образом, чтобы признать в расходах стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, "упрощенцем" должны быть соблюдены четыре условия.

Выполнение всех перечисленных условий удается отследить, если ассортимент товаров невелик или закупки производятся под конкретную продажу. К сожалению, в розничной торговле отследить выполнение всех условий для каждого наименования товара весьма проблематично.

Можно выделить следующие сложности учета товаров в рознице:

- велик ассортимент товаров;

- учет товаров ведется по продажным ценам;

- приобретенный товар имеет разные ставки "входного" НДС;

- трудно отнести реализованный товар к категориям: "оплачен поставщику", "не оплачен поставщику";

- необходимо разработать методику расчета стоимости товаров, включаемых в состав расходов.

Однако есть и плюсы: в розничной торговле реализованный товар всегда оплачен, то есть отслеживать товар на данный предмет не надо.

Возможно несколько ситуаций. Рассмотрим каждую, двигаясь от простого к сложному. Поскольку должны быть выполнены четыре условия, а выше мы сказали, что два из них (товар отгружен покупателю и товар оплачен покупателем) при реализации товаров в розницу всегда выполнены, постольку надо отследить выполнение условия об оплате реализованного товара поставщику. Условие оприходования товара тоже выполняется, раз товар реализован: нельзя реализовать то, что еще не получили.

Следовательно, необходимо выполнение четвертого условия: товар оплачен поставщику. И тут может быть два варианта: перед поставщиком нет задолженности и задолженность по оплате реализованного товара существует.

Если перед поставщиком нет задолженности. Самым нетрудоемким для бухгалтера вариантом будет полная оплата поставщику приобретенного товара до окончания периода (месяца, квартала, года).

Конечно, у такого решения есть и минус - данное решение должно быть согласовано с руководителем организации. А как уговорить руководителя расстаться с деньгами раньше, если есть возможность заплатить позже, тем более в нынешних непростых условиях? К тому же на изъятие оборотных средств руководители всегда идут тяжело, что может быть обусловлено объективными причинами и финансовым состоянием организации. Если оборачиваемость оборотных средств высока, есть смысл задуматься о работе с поставщиками на условиях предоплаты.

На сегодняшний день на государственном уровне признано право налогоплательщиков на минимизацию налоговых платежей – официально высший судебный орган Российской Федерации подтвердил, что налогоплательщик обладает конституционным правом на выбор наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и использование на законных основаниях льгот, отсрочек и иных налоговых послаблений в целях уменьшения налоговых платежей.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10