Учебное пособие: Налоговый учет

ПНО - Дебет счета 99 Кредит счета 68,

ПНА - Дебет счета 68 Кредит счета 99.

Под временными разницами, согласно ПБУ 18\02, понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на: вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. При умножении вычитаемой временной разницы на ставку налога образуется отложенный налоговый актив, начисление которого отражается в бухгалтерском учете следующей записью: Дебет счета 09 Кредит счета 68.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. При умножении налогооблагаемой временной разницы на ставку налога образуется отложенное налоговое обязательство, начисление которого отражается следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 68 Кредит счета 77.

Определение налоговой базы по НДС

Налоговая база при реализации товаров, работ, услуг определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения в них НДС.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав;

- день их оплаты, в т.ч. частичной оплаты.

Задания:

3.1. Исчисление размера авансовых платежей по налогу на прибыль организацией, уплачивающих их только ежеквартально

За I квартал 2009 г. организация получила прибыль в размере 10000 руб., за полугодие — 50000 руб., 3а 9 мес. 70000 руб., за 12 мес. 100000руб. Рассчитать размер платежей по налогу на прибыль за 2009г. и указать сроки его уплаты.

3.2. Исчисление размера ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль организаций, рассчитывающих его исходя из 1/3 предыдущего квартального платежа по налогу.

За I квартал 2009 г. организация получила прибыль в размере 10000 руб., а за первое полугодие — 50000 руб., 3а 9 мес. 90000 руб., за 12 мес. 100 000руб. За 1 квартал 2010 г. – 5000 руб. Рассчитать размер платежей по налогу на прибыль в 2009-10 г.г. и указать сроки его уплаты.

3.3. Исчисление ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли.

Налогооблагаемая прибыль в 2009г. составила: январь – 300000 руб., февраль 320000 руб., март – 290000 руб., апрель – 350000 руб., май – 450000 руб., июнь – 390000 руб., июль – 400000 руб., август – 470000 руб., сентябрь – 490000 руб., октябрь – 480000 руб., ноябрь – 450000 руб., декабрь – 430000 руб. Рассчитать суммы авансовых платежей и указать сроки их уплаты.

3.4. Сравнить распределение во времени уплаченных организацией суммы налога при выборе разных способов уплаты налога на прибыль (три варианта).

Налогооблагаемая прибыль за первые шесть месяцев 2009 года составила:

100 000 руб. - прибыль января;

200 000 руб. - прибыль февраля;

150 000руб. - прибыль марта;

40 000 руб. - прибыль апреля;

(50000) руб. - убыток мая;

(350000) руб. - убыток июня.

3.5. Расчет текущего налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02.

В Форме №2 организация отразила прибыль в размере 100000 руб., ставка налога на прибыль 20%. В налоговом учете применяется кассовый метод. При этом прибыль для целей налогообложения составила иную величину в силу следующих факторов: - представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения на 1000 руб.; - амортизационные отчисления для целей бухгалтерского учета составили 4200 руб., для целей налогового учета 4000 руб.; - начислен, но не получен процентный доход от долевого участия в деятельности другой организации в размере 2500 руб.

Рассчитать налог на прибыль к уплате в бюджет, отразить на счетах бухгалтерского учета постоянные и временные разницы и образовавшиеся в их результате активы и обязательства.

3.6. Определение права на применение кассового метода при формировании налогооблагаемой прибыли

Выручка организации без НДС составила (в рублях): 1 квартал 2008г. - 900000, 2 квартал 2008г. – 800000; 3 квартал 2008г. – 1200000; 4 квартал 2008г. – 950000; 1 квартал 2009г. – 750000; 2 квартал 2009г. – 1300000; 3 квартал 2009г. – 600000; 4 квартал 2009 – 700000.

Определить, возможно ли применение кассового метода при формировании налогооблагаемой прибыли в 2008- 2010гг.

3.7. По итогам 2007г. убыток ООО "Сатурн" составил 500000 руб., в 2008г. фирма получила налогооблагаемую прибыль – 200000 руб., в 2009 – 250000 руб., в 2010г. – 190000 руб.

Рассчитать налог на прибыль за 2007-10 гг. при переносе полученных ранее убытков на будущие периоды.

3.8 Организация "Актив" 20 февраля 2009 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет.В целях бухгалтерского учета организация осуществляла начисление амортизации путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль - линейным методом. Определить вычитаемую временную разницу при определении налоговой базы по налогу на прибыль и отложенный налоговый актив при составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009г.

ТЕМА 4. РЕГИСТРЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Литература:

Налоговый Кодекс РФ. Часть 2. Ст. 313-315

Василенко А.А., Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Учет и аудит налогооблагаемых показателей. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2009 (п. 1.1).

Захарьин В.Р. Налоговый учет. – М.: ГроссМедиа , 2007 (гл. 2).

Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Налоговый учет. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2008 (гл. 5).

Регистры для расчета налога на прибыль

Для ведения налогового учета по налогу на прибыль могут быть использованы как бухгалтерские, так и аналитические регистры налогового учета. Требования к аналитическим регистрам налогового учета установлены в ст. 313 и 314 НК РФ. Они во многом схожи с требованиями к регистрам бухгалтерского учета, установленными в ст. 10 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Отличия: систематизация данных первичных учетных документов в регистрах налогового учета производится на основе их группировки без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Формы указанных регистров разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно. Регистры налогового учета могут вестись в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) на электронных носителях. Формы регистров налогового учета, порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных учетных документов устанавливаются в приложениях к учетной политике для целей налогообложения.

Для оказания практической помощи организациям-налогоплательщикам Министерством Российской Федерации по налогам и сборам рекомендована система регистров налогового учета для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ (51 регистр). Все предлагаемые регистры разделены на следующие группы:

- регистры промежуточных расчетов;

- регистры учета состояния единицы налогового учета;

- регистры учета хозяйственных операций;

- регистры формирования отчетных данных;

- регистры учета целевых средств некоммерческими организациями.

Регистры для расчета налога на добавленную стоимость

Плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры на реализацию продукции (работ, услуг), порядку составления счетов-фактур посвящена ст. 169 НК РФ. Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 были утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

В настоящее время для учета НДС необходимы следующие документы:

-счета-фактуры, заполненные согласно НК РФ;

-журналы учета счетов-фактур;

-книги продаж и покупок;

-расчетные документы, в которых НДС выделяется отдельной суммой (платежные поручения, приходные кассовые ордера и т.п.);

-первичные учетные документы, в которых НДС выделяется отдельной суммой (накладные, акты приемки-сдачи работ и т.п.);

-специальные дополнительные расчеты по отдельным операциям (бухгалтерская справка);

-бухгалтерские регистры.

Счета-фактуры являются основными первичными документами налогового учета НДС, журналы учета счетов-фактур, книги покупок и продаж - сводными налоговыми регистрами. При правильном ведении бухгалтерского и налогового учета данные бухгалтерских регистров и сводных налоговых регистров по НДС должны совпадать.

Задания:

4.1. Составить регистр-расчет нормируемых расходов на рекламу (произвольными данными).

4.2. Заполнить счет-фактуру (произвольными данными).

Тема 5. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

Литература:

Налоговый Кодекс РФ. Часть 2. Ст. 248-251, 271, 273, 316, 317, 318-320, 326-329

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10