Статья: Особенности налогообложения в страховой организации

В соответствии со ст. 269 НК РФ сумма процентов принимается при налогообложении, если она существенно (+/- 20%) не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по сопоставимым долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде (квартале или месяце). Сопоставимые обязательства - это обязательства, выданные в одинаковой валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичное обеспечение. При отсутствии сопоставимых долговых обязательств предельная величина процентов, принимаемых при налогообложении, равна 1,1 ставки рефинансирования ЦБ РФ или 15% по кредитам в инвалюте. В 2009 г. предельная величина учитываемых процентов составляет 1,5 ставки рефинансирования ЦБ РФ или 22% по кредитам в инвалюте.

Для обеспечения равномерного включения в налоговую базу расходов налогоплательщик может создавать различные резервы. Так, в расходы на оплату труда в соответствии с учетной политикой могут включаться резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ). В составе внереализационных расходов может формироваться резерв по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ). Сомнительная задолженность - дебиторская задолженность по поставленным товарам (работам, услугам), которая не погашена в установленный договором срок и не обеспечена гарантиями (залог, поручительство, банковская гарантия). С 2002 г. резерв в добровольном порядке создают только те фирмы, которые используют метод начисления. Однако налогоплательщиками - страховыми организациями, определяющими доходы и расходы по методу начисления, по договорам страхования (сострахования, перестрахования), по которым созданы страховые резервы, резерв по сомнительным долгам по дебиторской задолженности, связанной с уплатой страховых премий (взносов), не формируется.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость рассчитывается согласно гл. 21 НК РФ, в основу которой положен зачетный метод. Его суть можно представить в виде формулы:

НДС = Н1 - НВ + ВН,

где Н1 - налог, предъявленный продавцом покупателю.

Н1 = НБ x t / 100,

где НБ - налоговая база (при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, устанавливаемых в соответствии со ст. 40 НК РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров)), t - ставка налога;

НВ - налоговые вычеты. К вычету при соблюдении ряда условий принимается налог, предъявленный налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченный им при их ввозе на таможенную территорию России ("входной" налог);

ВН - восстановленный налог, то есть налог, который ранее был принят к вычету, но последний при изменении условий деятельности стал неправомерным.

Если организация не начисляет налог на реализованную продукцию (получила освобождение, производит льготируемую продукцию, не является плательщиком налога и т.д.), то "входной" налог учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

Страховые организации юридически являются плательщиками НДС. Если суммарная выручка от оказания услуг за три предшествующих месяца не превышает 2 млн руб., организация имеет право на освобождение от уплаты НДС.

Фактически большая часть страховых услуг не облагается НДС. Так, на основании пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ НДС не облагаются оказание страховыми организациями услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также оказание негосударственными пенсионными фондами услуг по негосударственному пенсионному обеспечению (в связи с тем, что добавленная стоимость в перечисленных операциях не создается).

Операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:

- страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая перечисленные перестрахователем перестраховщику;

- проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;

- страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;

- средства, полученные страховщиком в порядке суброгации от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в порядке страхового возмещения, выплаченного страхователю;

- средства, полученные страховщиком по соглашению о прямом возмещении убытков, заключенному в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность причинившего вред лица.

По операциям, не подлежащим налогообложению, страховые организации счета-фактуры не составляют.

Однако из общего правила есть исключения. В целях пресечения популярной в 1995 г. схемы уклонения от уплаты налогов законодатели обязали включать в налоговую базу по НДС страховые выплаты, полученные по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора. Налог уплачивается, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения (пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ).

При осуществлении иных хозяйственных операций (например, при оказании прочих услуг, сдаче имущества в аренду, реализации активов) страховые организации признаются плательщиками НДС.

Страховщики должны принимать во внимание требования о порядке бухгалтерского и налогового учета сумм налога, предъявленных поставщиками товаров, работ и услуг. Налог, предъявленный налогоплательщику ("входной" налог), страховая организация может учитывать одним из двух способов. По основному правилу гл. 21 НК РФ страховая организация может вести раздельный учет "входного" налога и часть налога принимать к вычету. Часть "входного" налога по товарам (работам, услугам), основным средствам, имущественным правам, используемым в операциях, не облагаемых НДС, следует учитывать в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

Поскольку большая часть страховых услуг НДС не облагается, в соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ страховые организации имеют право включать в затраты суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам). При этом всю сумму налога, полученную по подлежащим налогообложению операциям, необходимо уплатить в бюджет. Этот способ упрощает учет, однако в финансовом плане он менее выгоден.

Страховые организации вправе самостоятельно выбрать порядок учета НДС по приобретенным ценностям и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения.

Налогообложение страховых взносов и выплат как доходов физических лиц

В соответствии со ст. 208 НК РФ объектами обложения НДФЛ являются страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты), и выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации или от иностранной организации. К доходам также относятся пенсии, полученные по законодательству России или иностранных государств, выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц. Правила налогообложения доходов, связанных со страховыми услугами, довольно сложны и изменчивы, они также зависят от вида договора.

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения оговорены в ст. ст. 213 и 213.1 НК РФ. В указанных статьях названы условия, при которых страховые выплаты облагаются или же не облагаются НДФЛ. Перечислим выплаты, облагаемые и не облагаемые НДФЛ, в таблице 6. В таблице будут использованы следующие обозначения:

- СВ - сумма страховой выплаты;

- СВз - внесенные страховые взносы;

- SUMСВзi - сумма страховых взносов, уплаченных со дня заключения договора страхования до дня окончания каждого года действия договора;

- Ri - среднегодовая ставка рефинансирования ЦБ РФ;

- НБ - налоговая база по НДФЛ;

- СВз1 - сумма страховых взносов, уплаченных физическим лицом по договору добровольного пенсионного страхования за каждый календарный год, в который налогоплательщик имел право на получение социального вычета;

- Д - доход, полученный налогоплательщиком при расторжении договора;

- Рим - рыночная стоимость застрахованного имущества на дату заключения договора страхования (дату наступления страхового случая);

- Ррем - расходы на ремонт поврежденного застрахованного имущества по данным страховщика или независимого эксперта.

Таблица 6

<*> За исключением случаев расторжения договора страхования по причинам, не зависящим от воли сторон.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7