Реферат: Налоговый контроль. Формы и методы налогового контроля
К
данным мероприятиям следует относить налоговые проверки; получения объяснений
налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных
учета и отчетности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения
дохода (прибыли) и в иных формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
По-другому
мероприятия налогового контроля можно назвать формами налогового контроля, им
отдельно будет посвящен раздел во второй главе курсовой работы.
Необходимо
указать и основные задачи налогового контроля:
·
обеспечение
правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в
бюджет и государственные внебюджетные фонды;
·
предупреждение
нарушений законодательства о налогах и сборах;
·
наказание
нарушителей законодательства о налогах и сборах.
Исходя
из вышесказанного можно дать следующее определение налогового контроля.
Налоговый контроль – специализированный финансовый контроль со стороны
государственных органов за соблюдением налогового законодательства,
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других
обязательных платежей юридическими и физическими лицами, проводимый посредством
налоговых проверок; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов
и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений и
территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и в иных формах,
предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
Что
касается видов налогового контроля, то в «рамках Налогового кодекса Российской
Федерации о них не сказано ни слова»[15], поэтому классификация
многообразна и учеными проводится на различных основаниях.
1)
В зависимости от
времени проведения налогового контроля
выделяется
предварительный, текущий (оперативный) и последующий налоговый контроль.
Предварительный
контроль «предшествует
совершению проверяемых операций, поэтому позволяет предупредить нарушение
финансового законодательства и выявить еще на стадии прогнозов и планов
дополнительные финансовые ресурсы, пресечь попытки нерационального
использования средств»[16];
Текущий
(оперативный) контроль является «частью ежедневной работы налоговых органов и представляет
собой проверку, проводимую в отчетном периоде для оценки правильности отражения
различных операций и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности,
представляемых плательщиками»[17];
Последующий контроль «сводится к проверке
финансово-хозяйственных операций за истекший период на основе анализа отчетов и
балансов, а также путем проверок и ревизий непосредственно на месте: на
предприятиях, в учреждениях и организациях. Последующий контроль осуществляется
прежде всего методом документальной проверки, который характеризуется
углубленным изучением финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и
позволяет вскрыть имеющиеся недостатки» [18].
2) По характеру
контрольных мероприятий налоговый контроль можно разделить на плановый и
внезапный.
В первом случае контроль
подчинен определенному планированию, а во втором – осуществляется в случае
внезапно возникшей необходимости. Налоговое законодательство не ограничивает
налоговые органы в части осуществления внезапного налогового контроля. Однако
преобладающим следует признать плановый контроль.
3) Исходя из метода
проверки документов налоговый контроль подразделяется на сплошной и
выборочны.
Сплошная проверка основывается на проверке всех
документов и записей в регистрах бухгалтерского учета, тогда, когда выборочная
проверка предусматривает проверку части первичных документов в
каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев. В случае, если
выборочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения налогового
законодательства или злоупотребления, то проверяющим предписывается на данном
участке деятельности предприятия провести сплошную проверку
4) По
месту проведения налоговая проверка делится на камеральную и выездную.
Отличие
этих форм заключается в месте проведения проверок, так, согласно ст. 88 и по
смыслу ст. 89 НК Российской Федерации камеральными именуются проверки,
проводимые по месту нахождения налогового органа, а выездными – проверки с
выездом к месту нахождения налогоплательщика.
Однако,
камеральная и выездная проверка относятся к формам налогового контроля, чему в
данной работе будет посвящена отдельная глава, где они и будут разобраны более
подробно.
5)
Налоговый контроль можно классификация в зависимости от субъектов налогового
контроля на:
·
контроль
налоговых органов: Государственная налоговая служба Российской Федерации,
государственные налоговые инспекции по субъектам Российской Федерации и муниципальным
образованиям;
·
контроль
таможенных органов: Государственный таможенный комитет Российской Федерации и
иные таможенные органы Российской Федерации;
·
контроль органов
государственных внебюджетных фондов;
·
контроль
финансовых органов;
·
контроль федеральных
органов налоговой полиции: Федеральная служба налоговой полиции Российской
Федерации, органы федеральной службы налоговой полиции по субъектам Российской
Федерации и местные органы налоговой полиции;
·
контроль иных
контролирующих и правоохранительных органов.
6) По
периодичности проведения налогового контроля различаются первоначальный
и повторный.
Первоначальными
контрольные мероприятия признаются проводимые в отношении какого-либо
налогоплательщика впервые за год. Повторность же возникает в том случае, когда
в течение календарного года осуществляется две и более выездные налоговые
проверки по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным
налогоплательщиком за один и тот же период.
Принципы налогового
контроля
Принципы налогового контроля
– «закрепленные в налоговом законодательстве руководящие начала и идеи,
выражающие сущность налогового контроля и определяющие организацию и
эффективное осуществление налогового контроля, которыми должны
руководствоваться субъекты налогового контроля при осуществлении ими
контрольных мероприятий в сфере налогообложения»[19].
1. Принцип
законности
Принцип законности «означает, во-первых, необходимость строгого соблюдения
требований предписаний законодательных актов и основанных на них
предписаний иных правовых актов всеми участниками
отношений, возникающих в процессе финансовой деятельности»[20],
а, во-вторых, «устанавливается запрет произвола, «самовольное» принятие
решений, без учета критериев и общепринятых представлений о справедливости»[21].
В рамках налогового
контроля принцип законности проявляется, в том, что, согласно ст. 1 Налогового Кодекса
РФ, полномочия налоговых и таможенных органов, а также формы и методы
налогового контроля, его регулирование устанавливаются исключительно Налоговым
кодексом РФ.
Кроме того, согласно ст.
32 на налоговые органы возлагается обязанность осуществлять контроль за
соблюдением налогового законодательства и принятых в соответствии с ним
нормативных актов.
2. Принцип
юридического равенства.
Данный принцип
закрепляется в Конституции РФ в ст. 19 и заключается в том, что все равны перед
законом и судом и недопустимо какое-либо ограничение в правах по признакам
социальной, расовой, национальной, языковой или религиозной принадлежности.
«Данный принцип
закрепляется и в Налоговом Кодексе РФ в ст. 3, которая также не допускает какую-либо
дискриминацию в налоговой сфере по социальным, расовым, национальными иным критериям
и и говорит о формально – юридическом равенстве налогоплательщиков перед
законом и судом, о равенстве их правовых статусов»[22],
что означает запрет на установление дифференцированных ставок налогов и сборов,
налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц
или места происхождения капитала (за исключением таможенных пошлин), а также в
зависимости от того, кто является налогоплательщиком или покупателем товаров,
работ или услуг (ст. 353 НК РФ).
В рамках налогового контроля необходимо сказать, что
по принципу юридического равенства также ни одна организация не может быть
освобождена налоговыми органами от проведения в отношении нее мероприятий
налогового контроля и предполагает единство форм, методов проведения налогового
контроля, применяемых на всей территории России.
3. Принцип соблюдения прав человека и
гражданина.
Конституция РФ
провозгласила, что человек, его права и свободы являются высшей ценностью и
должны соблюдаться всеми государственными органами и организациями (ст. 2).
Данный принцип хорошо
проявляется через «призму» права на судебную защиту, так как «право на
правосудие – есть основная гарантия, предоставляемая гражданину для реализации
свобод и всего того, что связано с этой реализацией (а именно: защиты личности,
имущественных прав, законных интересов и др.)»[23],в случае нарушения его
прав и свобод государственными органами, органами местного самоуправления,
учреждениями, предприятиями, общественными объединениями или должностными
лицами, государственными служащими.
Данный принцип
универсален, является основным для всех отраслей Российской Права, поэтому,
применительно к Налоговому контролю также необходимо говорить о приоритете прав
и свобод человека в деятельности налоговых органов, организаций. Также в рамках
принципа соблюдения прав человека и гражданин можно говорить о таком принципе
налогового контроля, как принцип защиты прав налогоплательщика,
который гарантируется на любом этапе проведении мероприятий налогового
контроля. Контролируемые субъекты могут обжаловать действия и акты налоговых
органов на любой стадии осуществления контрольной деятельности.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 |