Курсовая работа: Выручка от реализации продукции, отражение в учете и в отчетности
Предоставление
услуг
Выручка
признается на стадию завершения на дату баланса, когда результат сделки надежно
оценен.
Пример: Организация "А" заключила
договор на сумму 2 000 000 тенге, в том числе НДС 12%. В первый день на счет
получено 400 000 тенге. Себестоимость услуг - 1 500 000 тенге. Сумма 400 000
тенге не должна признаваться как доход до тех пор, пока 20% работы не будет
успешно выполнено [8].
Д-т Наличность в кассе400000
К-т Авансы, полученные под выполнение
работ и оказание услуг400000
Д-т Счета к получению400000
К-т Доход от оказания услуг347826
К-т НДС41739
Д-т Авансы, полученные под выпол. работ
и оказание услуг(3510)400000
К-т Счета к получению
Проценты,
роялти и дивиденды
Выручка
должна признаваться, когда существует вероятность того, то экономические
выгоды, связанные со сделкой, поступят в организацию и сумма дохода может быть
надежно измерена [8].
Пример: Организация "А"
предоставляет заем в размере 5000 тенге под 12 % годовых сроком на 1 год.
Проценты по займу выплачивается в конце года.
Начисленный
процент к получению составляет 5000 тенге в месяц.
Д-т Начисленные вознаграждения5000
К-т Дивиденды по акциям и доходы в виде
вознаграждения5000
Пример: Организация "А" приобрела
1000 простых акций организации "В". Номинальная стоимость одной акции
– 5000 тенге и ежеквартальная ставка дивидендов – 5% от номинальной стоимости
акции. Бухгалтер организации "А" начисляет дивиденды к получению по
факту утверждения дивидендов ежеквартальным собранием акционеров.
Д-т Начисленные вознаграждения250000
К-т Дивиденды по акциям и доходы в виде
вознаграждения250000
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ
УЧЕТА
В силу
отсутствия всеобъемлющих общепринятых принципов признания выручки в сочетании с
тем фактом, что МСФО содержит минимальные конкретные методические указании в
отношении сроков признания выручки, необходимо рассмотреть определенные
практические области, которые могут быть подвержены непосредственной,
противоречивой или изменчивой практике учета.
Выделяют
следующие проблемы практического применения:
1) Товары
не отгруженные, по которым выписаны накладные
Когда поставка
откладывается по запросу покупателя, но покупатель получает право собственности
на товар и акцептует выставленные счета.
Выручка признается при
переходе права собственности к покупателю при условии, что:
А) существует
вероятность, что поставка будет осуществлена;
Б) товар имеется в
наличии, идентифицирован и готов к доставке покупателю на момент признания
продажи;
В) покупатель
подтверждает указания по отсрочке доставки;
Г) применяются обычные
условия оплаты.
Выручка не признается,
если существует лишь намерение приобрести или произвести товары к моменту
доставки [10].
2) Товары, поставляемые
на определенных условиях
А) установка и
проверка
Выручка обычно
признается, когда покупатель принимает поставку, а установка и проверка
завершены. Однако выручка признается сразу же после приемки поставки
покупателем в следующих случаях:
- процесс установки прост
по своему характеру, например установка телевизионного приемника, проверенного
на заводе, когда требуется лишь его распаковка и соединение с источником
электроэнергии и антенной;
- проверка выполняется
только с целью окончательного определения договорных цен, например, при
поставках железной руды, сахара или соевых бобов;
Б) после утверждения,
когда от покупателя получено согласие на ограниченное право на возврат.
Если имеется
неопределенность в отношении вероятности возврата товара, то выручка
признается, когда поставка была официально принята покупателем или товары были
поставлены, а срок, в течение которого от них можно было отказаться, истек;
В) продажа на условиях
консигнации, в соответствии с которой получатель (покупатель) обязуется продать
товары от имени поставщика (продавца).
Выручка признается
поставщиком тогда, когда товары проданы получателем третьему лицу;
Г) продажа наложенным
платежом.
Выручка признается, когда
поставка осуществлена, а денежные средства получены продавцом или его агентом
[10].
3) Авансовые платежи
В некоторых секторах
(таких, как розничные продажи мебели и кухонь) платеж (или частичный платеж)
поступает от покупателя, когда он размещает свой заказ на товары. Часто это
происходит задолго до поставки товаров, которых либо в настоящее время нет на
складе, либо они еще должны быть произведены или будут поставлены
непосредственно покупателю третьим лицом. В таких случаях выручка признается в
момент, когда товары поставлены покупателю [10].
Выручка от производственной
и торговой деятельности обычно признается в момент продажи. Однако могут
возникнуть проблемы, связанные с применением этого правила на практике. Ниже
будут обсуждаться ситуации: (1) продажи с договором об обратном выкупе; (2)
продажи с наличием права на возврат.
1)
Продажа
с соглашением об обратном (последующем) выкупе
Если
компания реализует определенный вид продукции в течение одного периода и
соглашается выкупить его обратно в последующем учетном периоде, означает ли
это, что компания продала свою продукцию? Договор продажи может содержат
положения вступающие в силу при наступлении каких-либо событий в будущем.
Например, продавец может быть обязан выкупить проданное им ранее оборудование
назад. Любые условия, обременяющие сделку, должны быть приняты во внимание:
необходимо оценить их влияние на выполнение условия перехода существенных
рисков и выгод к покупателю товара. Условие выкупа назад свидетельствует о
невыполнении (или, по крайней мере, частичном выполнении) дополнительного
критерия признания выручки.
В этой
ситуации законное право владения было передано, однако экономическая сущность
этой сделки состоит в том, что все риски, связанные с правом собственности,
остаются за продавцом. Если существует соглашение об обратной покупке по
установленной цене и эта цена покрывает полностью стоимость товаров и затраты
по хранению товаров, то товары и соответствующие обязательства остаются в
отчетности продавца. В таком случае факт продажи не признается [11].
2)
Продажи
с наличием права на возврат
Независимо
от того, за какой расчет была осуществлена продажа, возникает особая проблема,
связанная с требованиями по возврату товара. Когда договором предусмотрена
возможность возврата товара при определенных условиях, момент признания зависит
от сущности сделки.
Например:
в печатной отрасли, торговля скоропортящимися видами продуктов, оптовые фирмы
или дистрибьюторы, которые доставляют эти продукты в магазины. Возврат в этих
отраслях промышленности обычно осуществляется на основании оговоренного
контрактом права на возможность возврата товара [11].
Модель признания
выручки
Модель учета, которую разрабатывает Совет по МСФО
и Совет по стандартам финансового учета, - это модель, в рамках которой
предприятие, составляющее отчетность, будет отражать выручку на основе изменений
в активах и обязательствах, возникающих в результате договоров с покупателями,
без учета дополнительных критериев, таких, как наступление определенных
событий, процесс получения выручки или принцип реализации. Совет по МСФО
пояснил, что он выбрал метод признания выручки на основе изменений активов и
обязательств, а не реализации или получения выручки по ряду причин, включая
следующие:
1)
применение метода
реализации или получения выручки к признанию выручки может противоречить
определениям активов и обязательств, содержащимся в Концепции. Это объясняется
тем, что в некоторых случаях метод реализации и получения выручки предполагает
признание отложенных дебетовых и кредитовых статей, которые не соответствуют
определениям активов и обязательств. Определения активов и обязательств
являются основными принципами определения элементов согласно Концепции, о чем
свидетельствует определение выручки и расходов, исходя из изменений в активах и
обязательствах;
2)
понятия
реализации и получения выручки должны быть четко определены, причем определение
должно быть таким, чтобы его можно было последовательно применять в различных
отраслях экономики и для различных видов операций;
3)
последовательное
определение момента реализации и получения выручки при учете многокомпонентных
схем получения доходов представляется затруднительным.
Для того, чтобы применять
эту модель активов/обязательств, предприятие должно быть в состоянии выделить
отдельные обязательства ("обязательства исполнения"), возникающие в
результате заключения договора. "Обязательство исполнения" является
юридически действительным обязательством предприятия, составляющего отчетность,
перед его покупателями, в соответствии с которым предприятие обязано поставить
товары, услуги или иные права. Оба Совета рассматривают критерии, которые
следует использовать для определения отдельных обязательств, а также методов
для оценки обязательств. Возможно использование следующих методов оценки:
- стоимость прекращения
юридического обязательства, т.е. сумма, которую пришлось бы выплатить
предприятию на корпоративном рынке;
- стоимость,
выплаченная клиентом, т.е. сумма, которую получит предприятие от покупателя
при исполнении обязательств.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 |