Курсовая работа: Выручка от реализации продукции, отражение в учете и в отчетности
По мнению Г. Шулдякова [5],
определение выручки через понятие "валовые поступления" требует
раскрытия природы экономических выгод, непосредственно относящихся к компании.
В частности, обычно компания является сборщиком налогов с покупателей
(например, налог на добавленную стоимость). Однако такие поступления
представляют собой доходы государства, а не компании. Поэтому выручка
принимается к учету за минусом налога на добавленную стоимость и других
подобных налогов.
Сфера применения
1.Настоящий стандарт
применяется при учете выручки, полученной от следующих операций и событий:
a) продажи товаров;
b) предоставление услуг;
c) использование другими
сторонами активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды.
2. Под товарами
подразумевается продукция, произведенная предприятием для продажи, и товары,
купленные для дальнейшей продажи (например, товары, приобретенные розничным
продавцом, земля или другое имущество, предназначенное для перепродажи).
3.Предоставление услуг
обычно подразумевает выполнение предприятием согласованного в договоре задания
в течение определенного периода времени. Услуги могут предоставляться в течение
одного отчетного периода или более чем одного.
4.Использование активов
предприятия другими сторонами ведет к возникновению выручки в форме:
a) процентов - платы,
которая взимается за пользование денежными средствами и эквивалентами денежных
средств или с сумм задолженности перед предприятием;
b) роялти - платы за
использование долгосрочных активов предприятия, например, патентов, торговых
марок, авторских прав и компьютерного программного обеспечения;
c)дивидендов -
распределения прибыли между владельцами акционерного капитала пропорционально
их участию в капитале определенного класса.
5. Настоящий стандарт не
применяется в отношении выручки, возникающей от:
a) договоров аренды;
b) дивидендов от
инвестиций, учитываемых по методу долевого участия;
c) договоров страхования;
d) изменений справедливой
стоимости финансовых активов и финансовых обязательств или их выбытия;
e) изменений стоимости
других краткосрочных активов;
f) первоначального
признания и изменений справедливой стоимости биологических активов, связанных с
сельскохозяйственной деятельностью;
g) первоначального
признания сельскохозяйственной продукции;
h) добычи минеральных
руд.
Измерение выручки
1) Выручка должна
измеряться по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению
возмещения.
2) Сумма выручки,
возникающей от операции, обычно определяется договором между предприятием и
покупателем или пользователем актива.
3) В большинстве случаев
возмещение предоставляется в форме денежных средств или эквивалентов денежных
средств, а суммой выручки является полученная или подлежащая получению сумма
денежных средств или эквивалентов денежных средств.
4) Если товары или услуги
обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и стоимости, обмен
не рассматривается как операция, создающая выручку. Это часто происходит с
такими продуктами, как масло или молоко, когда поставщики обменивают запасы в
различных местах для своевременного удовлетворения спроса в конкретном месте.
При продаже товаров или предоставлении услуги в обмен на отличающиеся товары
или услуги, обмен рассматривается как операция, создающая выручку. Идентификация
операции
Критерии признания,
представленные в этом стандарте, обычно применяются отдельно к каждой операции.
Однако при определенных обстоятельствах необходимо применять их к отдельно
идентифицируемым элементам индивидуальной сделки для того, чтобы отразить ее
содержание. Например, если продажная цена товара включает сумму на последующее
обслуживание, которая может быть определена, эта величина откладывается и
признается как выручка за период, в течение которого производится обслуживание.
И наоборот, критерии признания могут применяться одновременно к двум или более
операциям, когда они связаны таким образом, что их коммерческий эффект не может
быть определен без рассмотрения серии операций как единого целого. Например,
предприятие может продать товары и в тоже время заключить отдельный договор на
выкуп этих товаров в будущем, тем самым, в сущности, сводя на нет эффект
операции. В таких случаях обе операции рассматриваются вместе.
Представляет интерес
Обермейстера [6] на вопрос о признании выручки, который считает, что признание
выручки широко обсуждается последнее время в финансовых кругах Европы и США.
Необходимость обновления норм, касающихся признания выручки, очевидна.
Принципы, заложенные в МСФО 18 "Выручка", не пересматривались с
момента его введения в действие. Со временем характер коммерческих операций все
более усложнился, и в результате при решении практических вопросов организации
сталкиваются с тем, что невозможно однозначно определить порядок учета выручки
отдельно финансово-хозяйственных операций. Признание выручки - одна из тех
областей, которые чаще других становятся объектом тщательных проверок
соответствующих регулирующих органов, поскольку считается, что этот элемент
финансовой отчетности представляет наибольший интерес для инвесторов и других
пользователей отчетности. Такое сравнение приведено в таблице 1.
Таблица 1 - Критерии
признания выручки в МСФО и US GAAP
№ п/п |
МСФО |
US GAAP |
1 |
Вероятность поступления будущей экономической выгоды является высокой |
Поскольку будущая экономическая выгода выражена в доходах (выручке), то
уверенность в ее получении может быть высокой, если договорная цена
фиксирована или может быть определена, а также нет сомнений в том, что
выручка будет реализована, т.е. получены денежные средства |
2 |
Величина выручки может быть достоверно определена |
Договорная цена фиксирована или может быть определена |
3 |
Организация передала покупателю существенные риски и выгоды
собственности на товары |
Поставка активов была осуществлена, а работы и услуги выполнены и
оказаны. Существуют убедительные доказательства наличия соглашения между
сторонами сделки |
4 |
Понесенные расходы, относящиеся к сделке, могут быть достоверно
определены |
Договорная цена фиксирована или может быть определена. Существует
уверенность в получении выручки. В SAB 101/104 не дается указаний
относительно расходов, поскольку: а) даются принципы признания выручки, а не
расходов или прибыли; б) если можно достоверно оценить выручку, то, как
правило, предполагается, что и расходы могут быть достоверно оценены |
5 |
Организация не поддерживает в дальнейшем эффективного контроля
реализованных товаров |
Поставка активов была осуществлена, работы и услуги выполнены и оказаны |
Как видно, критерии
признания выручки показывают различия между этими двумя стандартами. Например,
при вероятности поступления будущей экономической выгоды является высокой в
МСФО, а в US GAAP - высокая, если договорная цена фиксирована; организация
передала все риски и выгоды собственности – в МСФО, а в US GAAP- существуют
убедительные доказательства наличия соглашения между сторонами сделки.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 |