Курсовая работа: Возможности налогового планирования с целью оптимизации "зарплатных" налогов
В отличие от ЕСН, при расчете
которого в настоящее время применяется регрессивная шкала налогообложения в
зависимости от размера выплат, с 2010 года взносы будут взиматься по единой
ставке.
Установлена предельная
базовая величина выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, при
превышении которой взносы взиматься не будут (п. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).
На 2010 год эта базовая
сумма составляет 415 тыс. руб. Она исчисляется нарастающим итогом с начала
расчетного периода.
В последующие годы
базовая величина будет индексироваться в соответствии с ростом средней
заработной платы согласно решениям Правительства РФ. Установление этого
верхнего предела должно означать, что пенсия потом свыше этих сумм ни
назначаться, ни выплачиваться не будет.
Отчетность в фонды.
Перечисление страховых взносов плательщиками, производящими выплаты в пользу
физических лиц, осуществляется отдельными платежными поручениями, которые
направляются в каждый из четырех фондов: ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС (ч. 1, 8 ст. 15
Закона № 212-ФЗ). При этом взносы на обязательное социальное страхование на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством плательщик вправе
уменьшить на сумму произведенных им расходов на выплату обязательного
страхового обеспечения по данному виду страхования в соответствии с законодательством
РФ.
В течение расчетного
(отчетного) периода уплачивается ежемесячный обязательный платеж по итогам
каждого календарного месяца не позднее 15-го числа следующего за ним месяца (ч.
3-5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).
Плательщики, которые не
производят выплаты физическим лицам, уплачивают взносы за расчетный период
отдельными платежами в ПФР, ФФОМС и ТФОМС не позднее 31 декабря текущего
календарного года (ч. 2-4 ст. 16 Закона № 212-ФЗ). Перечисление авансовых
платежей такими плательщиками не предусмотрено.
Последний раз
налогоплательщики должны представить в налоговые органы налоговую декларацию по
ЕСН за 2009 год в обычный срок - не позднее 30 марта 2010 года (п. 7 ст. 243 НК
РФ) и не позднее этого же срока по расчетам с ПФР за 2009 год по форме, утвержденной
Минфином России. После камеральной проверки отчетности ее результаты будут
переданы в ПФР в электронном виде (ст. 38 и 59 Закона № 212-ФЗ). Индивидуальные
предприниматели, адвокаты и частнопрактикующие нотариусы подают отчетность не
позднее 30 апреля (п. 7 ст. 244 НК РФ).
С 2010 года налоговые
органы контролировать уплату страховых взносов не будут.
Взносы в ФСС будет
контролировать сам фонд, а уплату взносов в ФОМС и ПФР будут проверять
специалисты ПФР (ст. 3 Закона № 212-ФЗ).
Отчетными периодами
признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и
календарный год (он же - расчетный период).
Сроки сдачи расчетов в
ФСС останутся без изменений.
В ПФР отчет по
начисленным и уплаченным взносам в ПФР и в ФОМС будет сдаваться ежеквартально
до 1 числа второго календарного месяца следующего за отчетным периодом (п. 9
ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Представление расчетов по итогам календарного года не
предусмотрено. Следовательно, отчитываться по страховым взносам плательщик
будет четыре раза в год в указанные выше сроки, т. е. до 1 мая, 1 августа, 1
ноября, 1 февраля. Форма отчетности пока не утверждена.
Расчет по начисленным и
уплаченным взносам плательщики, не производящие выплат физически лицам, подают
в территориальный орган ПФР до 1 марта календарного года, следующего за
истекшим расчетным периодом по форме, которая утверждается органом
исполнительной власти (ч. 5 ст. 16 Закона № 212-ФЗ).
Персонифицированный учет.
В 2010 году отчетными периодами будут признаваться полугодие и календарный год,
соответственно, сведения необходимо будет подать до 1 августа 2010 года и до 1
февраля 2011 года (п. 12 ст. 37 Закон № 213-ФЗ).
С 2011 года отчетными
периодами признаны первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год
(ст. 1 Федерального закона от 01.04.1996 № 27- в редакции подп. «б» п. 1 ст. 12
и п. 4 ст. 41 Закона № 213-ФЗ). И отчетность представляется ежеквартально до 1
числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 12
Закона № 213-ФЗ, п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).
Вместе с индивидуальными
персонифицированными сведениями страхователь обязан представлять итоговые
сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах в целом за всех
работающих у него застрахованных лиц. Данное положение вступает в силу с 1 июля
2010 года (п. 3 ст. 41 Закона № 213-ФЗ).
Начиная с 2011 года
страхователь при представлении сведений на 50 и более работающих у него лиц за
предшествующий отчетный период должен подать документы в электронном виде и с применением
электронной цифровой подписи (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 01.04.1996 №
27-ФЗ). Электронный формат отчета утверждается ПФР (п. 3 ст. 12 Закона №
213-ФЗ).
До 1 марта следующего
года обязаны представить сведения физические лица, самостоятельно уплачивающие
страховые взносы (абз. 1 п. 5 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 №
27-ФЗ).
Проверки выездные
(камеральные). В законе определены полномочия ПФР и ФСС при выездных и
камеральных проверках. Они аналогичны тем, которые имеют в данный момент
налоговые органы при проверках ЕСН. Проверки могут быть назначены по решению
руководства не чаще чем раз в три года (п. 10 ст. 35 Закона № 212-ФЗ).
ПФР будет проверять не
только правильность исчисления взносов и своевременность их уплаты, но и предоставление
сведений персонифицированного учета.
Страхователи обязаны
обеспечивать в течение шести лет сохранность документов, подтверждающих
исчисление и уплату сумм страховых взносов (пп.6 п.2 ст.28 Закона № 212-ФЗ).
Максимальное время
длительности выездной проверки - два месяца. Правда, сотрудники фонда вправе
приостановить проверку на шесть месяцев, а в исключительном случае - еще на
три. По окончании ревизоры составляют акт, а затем и решение о привлечении к
ответственности либо об отказе в привлечении.
Камеральная проверка
каждого представленного расчета будет проходить в течение трех месяцев. Если
сотрудники фонда обнаружат ошибки или несоответствия, потребуют, чтобы
плательщик предоставил пояснения либо внес исправления. Если корректировки не
устроят проверяющих, составляется акт, а затем выносится решение о привлечении
к ответственности страхователя либо об отказе в привлечении.
Обжаловать решение
сотрудников фонда по выездной или камеральной проверке можно будет и в
вышестоящий орган либо сразу в суд - на усмотрение страхователя.
Количество проверок у
налогоплательщиков увеличится. Ведь помимо обычных налоговых проверок, возможны
проверки ФСС и ПФР. Фактически по процедуре это выездная налоговая проверка со
всеми вытекающими последствиями. Если налоговые органы применяют единую
политику, подчиняясь Минфину России, то ФСС и ПФР - самостоятельные ведомства,
которые могут иметь разную практику применения законодательства и при проверках
руководствоваться только собственными письмами.
За неподачу расчетов
установлена ответственность:
при просрочке до 180 дней
- за каждый месяц 5 % от суммы взносов к уплате, но не более 30 % и не менее
100 руб.;
при просрочке более 180
дней штраф составит 30 % взносов к уплате по расчету и 10 % за каждый месяц,
начиная со 181 дня, всего не менее 1 000 руб.
Неуплата или неполная
уплата сумм страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 %
неуплаченной суммы (при наличии умысла - 40 %). При ошибке в КБК взносы не
будут считаться уплаченными, даже если они попали в нужный фонд (подп. 4 п. 6
ст. 18 Закона № 212-ФЗ).
В случаях обнаружения
плательщиком ошибок (приводящих к занижению суммы взносов) плательщик должен
представить в орган контроля уточненный расчет. Порядок его подачи аналогичен
тому, который содержится в статье 81 НК РФ.
Зачет излишне уплаченных
взносов в один фонд в счет погашения недоимки в другой невозможен, несмотря на
то, что ПФР будет контролировать взносы и в ПФР, и в ФОМС (ч. 21 ст. 26 Закона
№ 212-ФЗ).
Пособие по временной
нетрудоспособности за первые два дня по-прежнему будет выплачиваться за счет
средств работодателя (ст. 3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
В связи с введением
базовой суммы, выше которой взносы не начисляются, с 2010 года установлен новый
порядок определения предельного размера пособий. Средний дневной заработок,
используемый при расчете данных пособий, не может превышать среднего дневного
заработка, исчисленного следующим образом: предельная величина базы для
начисления страховых взносов, разделенная на 365 (новый п. 3.1 ст. 14 Закона от
29.12.2006 № 255-ФЗ). Поскольку в 2010 году предельная величина базы равна 415
тыс. руб., средний дневной заработок для расчета указанных пособий в 2010 году
составит 1136 руб. 99 коп. (415 000 руб. / 365). Эту предельную величину должен
иметь в виду каждый страхователь, у которого работает застрахованный, при
дальнейших расчетах указанных пособий.
С указанного ограничения
максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности установлен как
размер пособия в процентах к максимальному заработку, утрата которого на период
временной нетрудоспособности страхуется и с которого перечислялись страховые
взносы. Максимум при страховом стаже до 5 лет составит 20 750 руб. (415 000
руб. / 12 мес. x 60 %), от 5 до 8 лет - 27 666 руб. (415 000 руб. / 12 мес. x
80 %); 8 и более лет - 34 583 руб. (415 000 руб. / 12 мес. x 100 %).
Максимальный размер
пособия по беременности и родам за полный календарный месяц составит 34 583
руб. (прежде - 25 390 руб.).
Ежемесячное пособие по
уходу за ребенком с 2010 года, как и ранее, выплачивается в размере 40 % от
среднего заработка. При его расчете среднедневной заработок умножается на 30,4
(среднемесячного числа календарных дней в году).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 |