Курсовая работа: Упрощенная система налогообложения

Аналогично стоимость товаров, приобретенных до нового года, но продаваемых в следующем году, будет уменьшать налоговую базу при УСН в следующем году при условии их оплаты (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Напомним, что с 2009 г. расходы на приобретение сырья и материалов будут учитываться сразу после их оплаты, вне зависимости от использования их в производстве (п. 2 ст. 346.17 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ).

Остаток расходов, которые были учтены для целей налогообложения прибыли по состоянию на 31 декабря 2008 г. не в полном объеме (в частности, расходы, которые согласно п. 1 ст. 272 НК РФ распределяются на несколько периодов), при условии, что эти расходы оплачены, можно будет единовременно учесть в I квартале 2009 г. в уменьшение налоговой базы при УСН.

Если же эти так называемые расходы будущих периодов не оплачены, то неучтенный остаток можно будет признать расходом при УСН только после оплаты (Письма УФНС России по г. Москве от 19.01.2007 N 18 11/004133@, от 18.01.2007 N 18-11/3/0413@).

Следующая ситуация, на которую стоит обратить внимание бухгалтеру ООО «Ритуал» - неучтенные доходы и расходы, выявленные при УСН.

Если ООО «Ритуал» ошибочно не учло при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 г. выручку по проданным в 2008 г. товарам (выполненным работам, оказанным услугам), то нельзя будет включить в доходы при УСН в 2009 г. денежные средства, поступающие в счет оплаты этих товаров (работ, услуг). Ведь речь идет об искажении налоговой базы по налогу на прибыль за прошлые отчетные (налоговые) периоды. Поэтому необходимо будет пересчитать налоговые обязательства за тот период, к которому относится выявленная выручка, подать уточненную декларацию по налогу на прибыль, доплатить налог на прибыль и уплатить пени (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Как и в случае с доходами, при выявлении в 2009 г. расходов, относящихся к 2008 г., учесть их при расчете налоговой базы по налогу при УСН будет нельзя, ведь формально такие расходы никак не связаны с извлечением доходов в 2009 г.

Поэтому необходимо будет пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль за 2008 г., подать уточненную декларацию по налогу на прибыль, в которой заявить излишне уплаченный налог на прибыль к возврату.

Так придется поступить, к примеру, при поступлении с опозданием документов, подтверждающих понесенные в 2008 г. расходы: счетов на телефонные переговоры и потребленную электроэнергию в декабре, счетов на иные оказанные в 2008 г. услуги.

Бухгалтер Общества должен также учесть, что если на конец 2008 г. у организации останутся на балансе основные средства, которые оплачены поставщикам, введены в эксплуатацию и амортизируются, но стоимость которых не до конца списана на 31 декабря 2008 г., то стоимость таких объектов переходит в упрощенный режим. На 1 января 2009 г. нужно будет определить их остаточную стоимость. Она рассчитывается по следующей формуле (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.09.2006 N 03-11-04/2/192):

С ост. = Ц - Р - А

где С ост. - остаточная стоимость ОС или НМЛ по состоянию на 1 января 2009 г. для целей исчисления налога при УСН;

Ц - цена приобретения, сооружения, создания самой организацией ОС или НМА;

Р - амортизационная премия в размере не более 10% первоначальной стоимости ОС, если таковая учитывалась;

А - сумма начисленной по правилам гл. 25 НК РФ амортизации ОС или НМА.

Остаточную стоимость таких ОС и НМА учитывают в следующем порядке (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

- при сроке полезного использования ОС или НМА до 3 лет включительно в расходах в течение 2009 г. можно будет учесть по 1/4 остаточной стоимости за каждый квартал;

- при сроке полезного использования ОС и НМА от 3 до 15 лет включительно в расходах в течение 2009 г. будет учтено 50% остаточной стоимости, в 2010 г. - 30% стоимости, в 2011 г. - 20% стоимости;

- при сроке полезного использования ОС и НМА свыше 15 лет остаточная стоимость будет учтена равными долями в течение 10 лет, пока применяется УСН, начиная с 2009 г. Срок полезного использования определяется в соответствии с Классификацией основных средств, применяемой при исчислении налога на прибыль, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Если же основные средства и нематериальные активы ООО «Ритуал» при общем режиме введены в эксплуатацию и амортизируются, но их стоимость не полностью учтена в расходах, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль и при этом они не оплачены поставщикам, то при УСН организация сможет признать эти объекты в налоговом учете только после оплаты их стоимости поставщикам. Остаточная стоимость таких ОС и НМА будет определяться по формуле, приведенной выше.

После перехода на УСН организация должна вести бухгалтерский учет ОС и НМА в общем порядке по правилам, установленным п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Первоначальную стоимость ОС и НМА, являющихся амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ), но еще не введенных в эксплуатацию по состоянию на 31 декабря 2008 г., организация сможет целиком учесть в течение 2009 г. в расходах, формирующих налоговую базу по налогу при УСН, после того как объект будет введен в эксплуатацию и оплачен (пп. 1, 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Что касается НДС по основным средствам, не введенным в эксплуатацию при общем режиме, то, по мнению контролирующих органов, компания не вправе принять к вычету входной НДС по ним до ввода в эксплуатацию.

Следовательно, после ввода этих ОС в эксплуатацию уже в 2009 г. (на «упрощенке») можно учесть их стоимость вместе с НДС в расходах (пп. 3 п. 2 ст. 170, пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

И последняя категория внеоборотных активов - это объекты, не являющиеся амортизируемым имуществом (а именно ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью до 20 000 руб.) и не введенные в настоящий момент в эксплуатацию. После перехода на УСН их стоимость учитывается в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Также бухгалтеру ООО «Ритуал» необходимо будет восстановить и уплатить в бюджет в последнем налоговом периоде (по НДС) 2008 г. ранее принятый к вычету НДС по любому имуществу (основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы), стоимость которого не была списана в бухгалтерском учете на расходы по состоянию на 31 декабря 2008 г. (п. 3 ст. 170 НК РФ).

По материально-производственным запасам, не списанным в производство, НДС восстанавливается в размере, ранее принятом к вычету. По амортизируемому имуществу (ОС и НМА) налог восстанавливается частично (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если по состоянию на 31 декабря 2008 г. ОС или НМА были полностью самортизированы, восстанавливать НДС по ним не надо.

Восстановление налога показывается в книге продаж: счета-фактуры, на основании которых суммы налога ранее были приняты к вычету, регистрируются в части налога, подлежащего восстановлению (п. 16 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

После этого восстановленную сумму НДС нужно отразить по строке 170 разд. 2.1 налоговой декларации по НДС за IV квартал или декабрь 2008 г.

Для целей налогообложения прибыли восстановленный налог отражается в составе прочих расходов (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н, за 2008 г. указанная сумма отражается по строке 041.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Упрощенная система налогообложения (УСН) регулируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Упрощенная система налогообложения применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

Сущность упрощенной системы налогообложения и ее привлекательность заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога. Единый налог рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период. Заметим, что УСН дает дополнительные преимущества в виде возможности применять кассовый метод учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета.

В работе были рассмотрены условия перехода на упращенку с общего режима налогообложения и наоборот.

Начать применять УСН фирма может в двух случаях: с начала своей деятельности или перейти на упрощенку с других режимов налогообложения.

Необходимо отметить, что возможность применения этого спецрежима зависит от двух главных факторов: а) от характера деятельности фирмы; б) от стоимостных и количественных показателей ее деятельности.

Кроме того, фирма может применять УСН, если она соблюдает следующие количественные и стоимостные ограничения: размер полученного дохода не превышает установленный лимит; средняя численность сотрудников фирмы за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек; остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.

Прекратить применение упрощенной системы налогообложения фирма может добровольно или принудительно . Добровольно перейти с УСН на общую систему налогообложения фирма может не раньше, чем с начала следующего года .

Отказаться от УСН фирма обязана, если будет допущено хотя бы одно несоответствие вышеназванным условиям ее применения.

Если фирма утратила право применять УСН, ей необходимо сообщить об этом в налоговую инспекцию не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено это право. Если фирма не сообщит в налоговую инспекцию об утрате своего права применять УСН или нарушит сроки предоставления сообщения, она может быть оштрафована, а руководитель фирмы привлечен к административной ответственности

В работе были подробно рассмотрены вопросы перехода с общего режима налогообложения на УСН ООО «Ритуал», учрежденного физическими лицами в 2004 г. с целью производства ритуальных памятников из различного материала, оград, цветочниц и др.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6