Курсовая работа: Основы налогообложения предпринимательской деятельности
• принцип определенности
налог, который обязан уплачивать каждый должен быть точно определен, а не
произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и
известны как самому плательщику, так и всякому другому;
• принцип удобства каждый
налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны
для плательщика;
• принцип экономии каждый
налог должен быть так разработан, чтобы он извлекал из кармана плательщика
возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству.
Рассмотрим выделяемые в
настоящее время принципы налогообложения.
1. Принцип законности
налогообложения. Данный принцип общеправовой и опирается на конституционный
запрет ограничения прав и свобод человека и гражданина иначе чем федеральным
законом (ч. 3 ст. 55 Конституции РФ). Налогообложение — это ограничение права
собственности, закрепленного в ст. 35 Конституции РФ, но ограничение законное,
т. е. основанное на законе, в широком смысле, направлено на реализацию права
(через финансирование государственных нужд по реализации государством и его
органами норм права). НК РФ также указывает на то, что каждое лицо должно
уплачивать лишь законно установленные налоги и сборы (п. 1 ст. 3 НК РФ).
2. Принцип всеобщности и
равенства налогообложения. Принцип всеобщности налогообложения конституционный
и закреплен в ст. 57 Конституции Российской Федерации, согласно этой статьи
«каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Кроме того, ч. 2
ст. 6 Конституции РФ устанавливается, что каждый гражданин несет равные
обязанности, предусмотренные Конституцией РФ. Указанные положения Конституции
развиваются в налоговом законодательстве (п. 1 и п. 5 ст. 3 НК РФ).
Равенство налогообложения
вытекает из конституционного принципа равенства всех граждан перед законом (ч.
1 ст. 19 Конституции Российской Федерации). Конституционные положения
рассматриваемого принципа развиваются в абз. 1 п. 2 ст. 3 НК РФ: налоги или
сборы не могут не только устанавливаться, но и фактически взиматься различно,
исходя из социальных (принадлежность или не принадлежность к тому или иному
классу, социальной группе), расовых или национальных (принадлежность либо не
принадлежность к определенной расе, нации, народности, этнической группе),
религиозных и иных различий между налогоплательщиками.
3. Принцип справедливости
налогообложения. В Российской Федерации до принятия первой части НК РФ данный
принцип первоначально был сформулирован в п. 5 постановления Конституционного
Суда РФ от 4 апреля 1996 г. № 9-П: «В целях обеспечения регулирования
налогообложения в соответствии с Конституцией Российской Федерации принцип равенства
требует фактической способности к уплате налога исходя из правовых принципов
справедливости и соразмерности. Принцип равенства в социальном государстве в
отношении обязанности платить законно установленные налоги и сборы (часть 2 ст.
6 и ст. 57 Конституции Российской Федерации) предполагает, что равенство должно
достигаться посредством справедливого перераспределения доходов и
дифференциации налогов и сборов».
Впоследствии данный
принцип был закреплен в п. 1 ст. 3 НК РФ, правда, в несколько ином виде (без
упоминания о справедливом распределении собранных налогов): «...При
установлении налогов учитывается фактически способность налогоплательщика к
уплате налога исходя из принципа справедливости», т. е. налоги должны быть
справедливыми. При этом, как видим, справедливость налогов и налогообложения
понимается через призму догмы «с каждого налогоплательщика по его
возможностям».
4. Принцип публичности
налогообложения. Публичность цели взимания налогов обосновывается доктриной
финансового (Япония, Корея, Бирма), налогового (США) и (или) экономического
(Франция) права многих зарубежных стран, прямо или косвенно закреплена в
конституциях многих стран мира. Принцип публичной цели предполагает поиск
баланса интересов отдельных лиц — налогоплательщиков и общества в целом.
Поэтому государство вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых
правоотношений в целях защиты прав и законных интересов не только
налогоплательщиков, но и других членов общества.
5. Принцип установления
налогов и сборов в должной правовой процедуре. Данный принцип закреплен и
реализуется, в частности, через конституционный запрет на установление налогов
иначе как законом (установление его в ином порядке противоречит ст. 57, ч. 3
ст. 75 Конституции Российской Федерации), а в ряде государств — специальной
(более жесткой) процедурой внесения в парламент законопроектов о налогах. В
России такое правило содержится в ч. 3 ст. 104 Конституции Российской
Федерации.
6. Принцип экономической
обоснованности налогообложения. Налоги и сборы не только не должны быть
чрезмерно обременительными для налогоплательщиков, но и должны обязательно
иметь экономическое основание (другими словами, не должны быть произвольными).
В соответствии с п. 3 ст. 3 НК РФ «Налоги и сборы должны иметь экономическое основание
и не могут быть произвольными».
7. Принцип презумпции
толкования в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых
сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах.
Этот принцип закреплен в п. 7 ст. 3 НК РФ. В соответствии с указанной нормой
все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о
налогах и сборах должны трактоваться в пользу налогоплательщика.
8. Принцип определенности
налоговой обязанности. Он закреплен в п. 6 ст.3 НК РФ. В соответствии с
указанным принципом акты законодательства о налогах и сборах должны быть
сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы),
когда и в каком порядке он должен платить.
9. Принцип единства
экономического пространства Российской Федерации и единства налоговой политики.
Данный принцип конституционный, закреплен в ч. 1 ст. 8 Конституции Российской
Федерации, п. 3 ст. 1 ГК РФ и п. 4 ст. 3 НК РФ. В соответствии с
рассматриваемым принципом не допускается устанавливать налоги и сборы,
нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации, в частности
прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории
Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств.
10. Принцип единства
системы налогов и сборов. Правовое значение необходимости существования
рассматриваемого принципа налогового права продиктовано задачей унифицировать
налоговые изъятия собственности. Как указано в абз. 4 п. 4 постановления
Конституционного Суда Российской Федерации от 21 марта 1997 г. № 5-П, такая унификация необходима для достижения равновесия между правом субъектов Федерации
устанавливать налоги, с одной стороны, и соблюдением основных прав человека и
гражданина, закрепленных в ст. 34 и 35 Конституции Российской Федерации,
обеспечением принципа единства экономического пространства — с другой. Поэтому
закрепленный налоговым законодательством Российской Федерации перечень
региональных и местных налогов носит закрытый, а значит, исчерпывающий
характер.
Основные критерии
выявления и включения принципов налогообложения в вышеприведенную систему
следующие:
Во-первых, принципы
налоговых правоотношений должны иметь социально-экономическое основание (т.е.
быть экономически обоснованными для целей развития налоговой системы страны).
Во-вторых, указанный
принцип должен реализовываться в процессе функционирования и развития налоговой
системы Российской Федерации (т.е. он должен быть закреплен в российском
налоговом законодательстве).
В-третьих,
представляется, что в силу трансграничности налоговой науки дополнительным
подтверждением обоснованности включения какого-либо принципа в выше приведенную
систему может выступать то, что этот принцип не чужд налоговым правоотношениям
в государствах, которые, как и Российская Федерация, стремятся к
демократическому политическому режиму и построению правового государства.
Глава 2. Основные
теории налогообложения
2.1 Налоговые
теории XVII-XIX вв. Классическая теория
Налоговые теории
подразумевают определенную систему научных знаний о сущности и значении
налогов, то есть различные варианты моделей налогообложения в государстве в
зависимости от признания за налогами того или иного назначения. Потребность
установить теоретические основы налоговых отношений обусловлена объективными
причинами. Это связано с тем, что практика налогообложения опережала финансовую
науку, которая не подготовила общественное мнение относительно справедливости
взимания налогов, поэтому существовала необходимость теоретического обоснования
налогов.
Основные налоговые теории
стали формироваться в качестве научных концепций, начиная с XVII века, и как
свод важнейших принципов и положений получили в буржуазной науке наименование
«общая теория налогов». Вообще под налоговыми теориями следует понимать ту или
иную систему научных знаний о сущности и значении налогов, их месте, роли
значении в экономической и социально-политической жизни общества. Иными
словами, налоговые теории представляют собой различные модели построения
налоговой систем государства в зависимости от признания за налогами того или
иного назначения .
В более широком смысле
налоговые теории представляют собой любые научно-обобщенные разработки (общие
теории налогов), в том числе и по отдельным вопросам налогообложения (частные
теории налогов). К частным налоговым теориям относятся учения о соотношении
различных видов налогов, числе налогов, их качественном составе, ставке
налогообложения и так далее.
Таким образом, если
направления общей теории налогов определяют назначение налогообложения в целом,
то частные обосновывают, какие виды налогов необходимо установить, каким должен
быть их качественный состав и так далее. Мы рассмотрим общие теории налогов.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 |