Курсовая работа: Налоговые правонарушения и ответственность за них
К налоговым
правонарушениям первой группы в первую очередь относится неисполнение
налогоплательщиками обязанностей, возникающих в связи с постановкой на
налоговый учёт, таким как: нарушение налогоплательщиком установленного срока
подачи заявления о постановке на учёт в налоговом, ведение деятельности организацией
или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет, нарушение срока
представления сведений об открытии или закрытии счёта в 6анке.
К налоговым
правонарушениям второй группы, прежде всего, относится непредставление налогоплательщиком
или его законным представителем в установленный законодательством о налогах и
сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учёта, грубое нарушение
организацией правил учёта доходов (расходов) или объектов налогообложения.
К третьей группе
налоговых правонарушений относится неуплата или неполная уплата сумм налога,
невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию или перечислению
налогов.
Наконец, к четвертой
группе налоговых правонарушений относятся те из них, которые связаны с
воспрепятствованием законной деятельности органов налогового администрирования:
несоблюдение порядка владения, пользования или распоряжения имуществом, на
которое наложен арест, непредставление в установленный срок налогоплательщиком
(налоговым агентом) в налоговые органы документов или иных сведении, предусмотренных
законодательством о налогах и сборах, неявка либо уклонение от явки без уважительных
причин свидетеля, вызываемого по делу о налоговом правонарушении, отказ эксперта,
переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки.
Помимо собственно
налоговых правонарушений выделяются и их разновидности - нарушения банками
обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Основная их отличительная особенность заключается в том, что субъектами
правонарушений являются исключительно банки, а объективная сторона выражается в
неисполнении ими отдельных публичных обязанностей по содействию органам
налогового администрирования.
В свою очередь все эти
нарушения законодательства о налогах и сборах по характеру и содержанию
противоправных деяний также условно можно подразделить на три группы:
- нарушения банками
обязанностей, связанных с учетом налогоплательщиков (ст. 132 НК РФ);
- нарушения банками
обязанностей по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов и решений
налоговых органов, принятых в отношении счетов налогоплательщиков (ст. 133-135
НК РФ);
- нарушения банками
обязанностей по предоставлению сведений о финансово-хозяйственной деятельности
налогоплательщиков (ст. 135 НК РФ).
1.2 Нарушение
как основание к привлечению ответственности
1.2.1 Понятие
и виды ответственности за совершение налогового правонарушения
Налогоплательщик несет
ответственность в соответствии с законодательством за невыполнение или
ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей (п. 4 ст. 23 НК РФ).
Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах обладает всеми
признаками юридической ответственности.
В первую очередь она
связана с государственным принуждением, которое выступает её содержанием.
Такое принуждение от имени государства осуществляют органы налогового
администрирования и органы внутренних дел.
Ответственность за
нарушение законодательства о налогах и сборах характеризуется также
определёнными лишениями, которые обязан претерпеть виновный. Это является её объективным
свойством. Такие лишения заключаются в применении к нарушителю
законодательства о налогах и сборах соответствующих санкций, которые и являются
мерой ответственности.
В соответствии со
способом, каким они служат охране правопорядка, санкции подразделяются на
правовосстановительные и штрафные (карательные). Санкции за нарушение
законодательства о налогах и сборах, которые заключаются во взыскании пени за
просрочку уплаты налогов, являются правовосстановительными, а те
санкции, которые предполагают взыскание штрафов - штрафными (карательными).
За нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки налоговых
преступлений, наряду со штрафами, предусматриваются и другие более строгие
наказания вплоть до лишения свободы.
Кроме того, такая
ответственность наступает только за совершенное нарушение законодательства о
налогах и сборах, которое выступает в качестве её основания. Ими могут
являться:
- налоговые
правонарушения;
- нарушения
законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных
правонарушений (налоговые проступки);
- преступления, связанные
с нарушением законодательства о налогах и сборах (налоговые преступления).
К существенным признакам
ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах относится и процессуальная
форма её реализации. Это означает, что привлечение к ответственности
осуществляется в строгом соответствии с процедурами, предусмотренными
законодательством. В зависимости от основания ответственности это могут быть
процедуры, предусмотренные:
- законодательством о
налогах и сборах (производство по делам о налоговых правонарушениях);
- законодательством об
административных правонарушениях (производство по делам об административных
правонарушениях);
- уголовно-процессуальным
законодательством (производство предварительного расследования).
С учетом изложенного, ответственность
за нарушения законодательства о налогах и сборах можно определить как
обязанность лица, нарушившего законодательство о налогах и сборах, претерпеть
лишения имущественного или личного характера в результате применения к нему
государством, в лице соответствующих органов налоговых и иных санкций.
В зависимости от того,
какое нарушение законодательства о налогах и сборах лежит в основании
анализируемой ответственности, она может относиться на счёт финансовой,
административной или уголовной ответственности. Лица, виновные в совершении
налоговых правонарушений, привлекаются к налоговой ответственности, которая в
данном случае является разновидностью финансовой ответственности.
Налоговая ответственность - применение органами
налогового администрирования налоговых санкций в отношении лица, совершившего
налоговое правонарушение, в соответствии с порядком предусмотренным законодательством
о налогах и сборах.
В свою очередь налоговая
ответственность включает в себя:
- ответственность за
совершение собственно налоговых правонарушений, т. е. совершенных лицами,
являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами;
- ответственность за
нарушения законодательства о налогах и сборах, совершенных лицами, не
являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами;
- ответственность за
нарушения банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и
сборах.
Несовпадение налоговой,
административной и уголовной ответственности за нарушения законодательства о
налогах и сборах дополнительно указывает, что привлечение организации к
ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает её
должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной,
уголовной или иной ответственности (п. 4 ст. 108 НК РФ).
Административная
ответственность применяется в отношении лиц, виновных в совершении нарушений
законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административных
правонарушений. Следует отметить, что законодательство об административных
правонарушениях не предусматривает применение право восстановительных санкций в
отношении нарушителей законодательства о налогах и сборах, поэтому к ним могут
применяться только карательные санкции в виде штрафов.
Уголовная ответственность наступает в тех случаях,
когда совершенное физическим лицом нарушение законодательства о налогах и
сборах, характеризуется повышенной общественной опасностью и подпадает под
признаки налогового преступления. В качестве карательных санкций уголовным
законодательством предусматриваются такие меры ответственности, как
обязательные работы, лишение права занимать определённые должности или заниматься
определённой деятельностью, лишение свободы.
1.2.2 Налоговое
правонарушение с признаками административной ответственности
Среди нарушений
законодательства о налогах и сборах как вид выделяются административные
правонарушения. В качестве таковых следует рассматривать налоговые проступки -
посягающие на установленный в области налогов и сборов порядок противоправные,
виновные действия либо бездействие физического или юридического лица, за
которые законодательством об административных право нарушениях установлена
административная ответственность.
Субъектами
административно наказуемых нарушений законодательства о налогах и сборах
являются должностные лица организаций-налогоплательщиков, плательщиков сборов
или налоговых агентов.
Все административно наказуемые
нарушения условно можно подразделить на следующие четыре группы:
- административные
правонарушения, связанные с осуществлением денежных расчётов и кассовых операций,
содержащие признаки административных правонарушений (ст. 14.5, 15.1 и 15.2 КоАП
РФ);
- административные
правонарушения в области налогов и сборов (ст. 15.3-15.9 КоАП РФ);
- административные
правонарушения, связанные с маркировкой подакцизной продукции (ст. 15.12 КоАП
РФ);
- административные
правонарушения, заключающиеся в воспрепятствовании деятельности налоговых
органов (ч.1 ст.19.4, ч.1 ст.19.5, ст.19.6 КоАП РФ).
К административно
наказуемым нарушениям первой группы относят продажу товаров, выполнение
работ либо оказание услуг без применения ККМ, нарушение порядка работы с денежной
наличностью и порядка ведения кассовых опе6раций, невыполнение обязанностей по
контролю за соблюдением правил ведения кассовых операций.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5 |