Курсовая работа: Налоговое администрирование косвенных налогов
Ставки
акцизов в зависимости от метода их построения в настоящее время делятся на две
группы:
1)
специфические, т. е. установленные в фиксированной денежной сумме на
определенную единицу натурального (или физического) измерения объема налоговой
базы;
2)комбинированные,
т. е. представляющие сочетание двух ставок, отличающихся по методу построения.
Применительно к акцизам комбинированные ставки состоят из специфической и
процентной ставок. Установлены они по папиросам и сигаретам с фильтром и без
фильтра [15, с.45].
Ставки имеют
индивидуальный характер применения, так как определены по каждому виду подакцизных
товаров и являются едиными для всей территории России. По некоторым видам
подакцизных товаров предусмотрены нулевые ставки налогообложения (например, по
пиву с содержанием этилового спирта в 1 л пива до 0,5% включительно; по
легковым автомобилям с мощностью двигателя до 90 л. с).
По этиловому
спирту из всех видов сырья и по алкогольной продукции (кроме натуральных вин)
ставки налогообложения установлены в расчете за 1 л безводного этилового
спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Выбор такой единицы измерения
позволяет более обоснованно определять размеры ставок с учетом фактического
содержания этилового спирта в 1 л различных видов указанной продукции.
По легковым
автомобилям и мотоциклам в качестве расчетной единицы для установления налоговой
ставки избрана единица измерения мощности двигателя в 1 л. с, или 0,75 кВт. В
зависимости от мощности двигателя по легковым автомоилям предусмотрены 3 уровня
налоговых ставок. По автомобильному бензину действуют 2 уровня налоговых ставок
с учетом его качественных характеристик [18, с.21].
Наглядное
представление о действующих ставках налогообложения акцизами дает табл. 8.3.1
(приведены выборочные данные из ст. 193 НК РФ).
В зависимости
от вида применяемых налоговых ставок налоговая база для исчисления суммы акциза
принимает соответствующую форму выражения. По подакцизным товарам со
специфическими ставками налогообложения она исчисляется в единицах натурального
(или физического) измерения (в штуках, литрах, тоннах, килограммах и т. д.).
Специфические ставки налогообложения применяются по подавляющему большинству
видов подакцизных товаров. По сигаретам и папиросам с комбинированными ставками
налогообложения исчисление налоговой базы производится в двух формах выражения:
натуральной и стоимостной. При этом стоимость подакцизных товаров определяется
исходя из рыночной цены сделки по реализации без учета акциза и налога на
добавленную стоимость.
Налоговая
база исчисляется за каждый налоговый период, продолжительность которого
составляет 1 календарный месяц. Ее расчет производится в разрезе отдельных
видов подакцизных товаров по каждому виду облагаемых операций. Организации
оптовой торговли исчисляют налоговую базу по реализации алкогольной продукции
со своих акцизных складов не в целом за налоговый период, а отдельно за первую
и вторую половины истекшего календарного месяца. Это обусловливается
установленным порядком уплаты акциза для данной категории налогоплательщиков
[19, с.26].
По
алкогольной продукции со специфическими ставками налогообложения,
установленными в расчете на 1 л безводного этилового спирта, налоговая база
подлежит пересчету на 100%-ный этиловый спирт.
По легковым
автомобилям и мотоциклам налоговая база пересчитывается на общую мощность их
двигателей в лошадиных силах. Пересчет производится по видам указанных
подакцизных товаров в разрезе их наименований.
Под видом
подакцизного товара понимается совокупность однородных подакцизных товаров,
имеющих одинаковую ставку акциза, установленную на одинаковую единицу измерения
налоговой базы.
Таблица 3
Налоговые
ставки по отдельным видам подакцизных товаров (действующие с 01.01.2005 г.)
№ п/п |
Виды подакцизных товаров |
Налоговая ставка, % и/или денежное выражение на
единицу измерения |
1 |
Алкогольная продукция: |
За 1 л безводного этилового спирта,
содержащегося в подакцизных товарах: |
1.1 |
Алкогольная продукция с объемной долей
этилового спирта свыше 25% включительно (за исключением вин) и
спиртосодержащая продукция |
146 руб. |
1.2 |
Алкогольная продукция с объемной долей
этилового спирта свыше 9 до 25% включительно (за исключением вин) |
108 руб. |
1.3 |
Алкогольная продукция с объемной долей
этилового спирта до 9% включительно (за исключением вин) |
76 руб. |
1.4 |
Вина (за исключением натуральных) |
95 руб. |
1.5 |
Вина шампанские игристые, газированные, шипучие |
10 руб. 50 коп. за 1 л |
2 |
Табак трубочный |
620 руб. за 1 кг |
3 |
Сигары |
15 руб. за 1 шт. |
4 |
Сигареты без фильтра, папиросы |
28 руб. за 1000 шт. + 8%, но не менее 20% от
отпускной цены |
5 |
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше
67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно |
15 руб. за 0,75 кВт(1 л. с.) |
6 |
Бензин автомобильный с октановым числом до 80
включительно |
2657 руб. за 1 т |
7 |
Бензин автомобильный с иными октановыми числами |
3629 руб. за 1 т |
8 |
Дизельное топливо |
1080 руб. за 1 т |
Налоговая
база по облагаемым операциям с нефтепродуктами определяется в натуральном
выражении (в тоннах) как объем полученных, оприходованных, переданных
нефтепродуктов.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 |