Курсовая работа: Налоговое администрирование косвенных налогов
Одна из
первых классификаций налогов была построена на основе критерия перелагаемости
налогов (XVII в.). Считалось, что доходы землевладельцев должны облагаться
«прямым налогом», а все остальные являются перелагаемыми (косвенными). А. Смит
исходя из своей теории факторов производства (земля, труд, капитал) добавил к
числу прямых налогов (с доходом землевладельцев) еще два - налоги на
предпринимательскую прибыль владельца капитала и заработную плату наемных
рабочих. К косвенным налогам А. Смит относил все те налоги, которые связаны с
расходами и перелагаются на потребителей товаров и услуг. Таким образом, был
принят первый действующий классификационный признак - разделение налогов на
прямые и косвенные.
Исторически в
теории налогов сложились три основные концепции подразделения их на прямые и
косвенные. Сторонники первой считают, что примером такого деления является
теоретическая возможность переложения налогов с номинального плательщика на
конечного потребителя. В теории налогов дискуссии по этому вопросу занимают
одно из центральных мест, поскольку переложение в значительной степени влияет
на реальное распределение налогового бремени. Прямые налоги непосредственно
падают на плательщика (производителя или потребителя) и не могут быть
переложены путем включения в продажные цены товаров, остальные же налоги
относятся к косвенным. Это является лишь теоретическим предположением, ибо на практике
может происходить иное [36, с.74].
Иногда
действительно очень сложно выявить конечного плательщика, и в целом ряде
случаев законодатель, сознательно устанавливая налог, предполагает его
переложение (налоги с оборота, акцизы). Как правило, законодатель всегда стоит
перед выбором формы налогообложения, ибо здесь необходимо оценить все плюсы и
минусы различных форм. Прежде всего при введении того или иного налога исходят
из тактических и стратегических целей государства, учитывают уровень
социально-экономического развития страны и фискального аппарата. Так, введение
косвенных налогов предполагает организационную программу взимания, но при этом
слишком высоки затраты по контролю; введение прямых налогов сопряжено с
высокими затратами по их учету и (относительно косвенных налогов) невысокими
административными издержками по контролю. Общепризнанным является то, что
взимание косвенных налогов менее болезненно и «незаметно» для плательщиков;
кроме того, система косвенного налогообложения обеспечивает устойчивость
доходов бюджета, особенно в условиях инфляции. В частности, А. А. Соколов
аргументированно доказал несостоятельность критерия переложения налогов,
который был положен учеными в основу классификации всех налогов [5, с.46].
Мы отмечали,
что чем выше уровень экономического развития страны, тем больший удельный вес в
общей сумме налоговых поступлений занимают прямые налоги. В налоговых системах
высокоразвитых стран доминирующее положение занимают прямые налоги, их доля
составляет более 50% в общей сумме налоговых поступлений. В целом ряде стран
важнейшей формой доходов бюджетов выступает прямое налогообложение личных доходов
граждан и прибыли предприятий. Это относится, в частности, к Дании (59,9% в
общем объеме налоговых поступлений), Австралии (55,6%), Финляндии (41,5%), США
(42,2%). Удельный вес доходов от обложения товаров и услуг достаточно высок в
странах, отличающихся, как правило, умеренным уровнем экономического развития
(Греция — 44,6%; Португалия — 42% в общей сумме налоговых поступлений).
Ряд
исследователей доказывают, что прямые налоги всегда увязаны с доходом
налогоплательщика (взимаются посредством именных списков и кадастров), а
косвенные имеют отношение к ценам на потребление и связаны только с продажей
товаров (как правило, налоги на товары и услуги). Сторонники третьего
направления утверждают, что прямые налоги связаны непосредственно с
характеристикой плательщика и взимаются с его дохода или собственности, а
косвенные — с той деятельности, которой он занимается. При этом косвенные
налоги определяются опосредованным путем исходя из размеров расходов
плательщика. Несмотря на различные подходы к рассмотрению деления налогов на
прямые и косвенные, общим для них является установление окончательного
плательщика налога [5, с.56].
Некоторые
современные экономисты говорят об аморфности понятия косвенного и прямого
налогообложения, утверждая, что:
во-первых,
при определенных условиях косвенный налог может превратить
ся в прямой, и наоборот (так, налог на прибыль на монопольном рынке через механизм
цен принимает черты косвенного обложения);
во-вторых,
окончательное распределение налогового бремени является лишь допущением, так
как степень переноса не равна нулю в случае с прямыми налогами, не 100% в
случае с косвенными налогами (безусловно, в этом есть рациональное зерно, но от
этого классическое понимание косвенных налогов не изменяется).
Ключевым,
определяющим разницу между прямыми и косвенными налогами, критерием является
то, что первые могут быть скорректированы с учетом индивидуальных характеристик
налогоплательщика, в то время как последними облагаются трансакции (сделки,
соглашения) вне зависимости от характеристик продавца и покупателя.
Отличительная черта косвенного налога состоит в том, что никакая личностная
характеристика, за исключением покупаемого товара на определенном рынке, не
влияет на сумму платежа. Само понятие «косвенный» заключается в том, что
влияние налога на доход конечного потребителя происходит через его расходы в
определенной части цены приобретения товара. Таким образом, деление налогов на
прямые и косвенные имеет огромное значение для экономики и, несмотря на
определенную условность принципа «переложения», он активно используется в
таксономии [15, с.22].
Реальные
налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта
обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения.
Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным
налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги.
Личные налоги
в мировой практике налогообложения представлены следующими видами: подоходный
налог с населения, поимущественный налог, подушный налог, налог с наследства и
дарений и др.
Косвенные
налоги, как уже отмечалось, — это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в
виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и
услуг. К косвенным налогам относятся акцизы, государственные фискальные
монополии, таможенные пошлины. Косвенные налоги имеют длительную историю. В
настоящее время акцизы делятся на индивидуальные (обложение по сырью,
полуфабрикатам, готовой продукции, мощности оборудования) и универсальные.
Универсальный косвенный налог часто называют налогом с оборота. Универсальные
косвенные налоги делятся на однократные, многократные и налог на добавленную
стоимость [8, с.43].
Государственные
фискальные монополии делятся на полные и частичные, представляющие полную или
частичную монополию, государства на производство и продажу некоторых товаров
(спиртные напитки, табачные изделия, соль, спички, пиво). Основная цель их
взимания состоит в увеличении доходов государственного бюджета.
Самую сложную
структуру имеют таможенные пошлины, которые классифицируются по четырем
признакам: происхождению, целям, характеру взимания, характеру отношений.
По
происхождению таможенные пошлины делятся на внутренние, транзитные, экспортные
(вывозные) и импортные (ввозные). По целям различают восемь видов таможенных
пошлин: фискальные, протекционные, сверхпротекционные, уравнительные,
антидемпинговые, искриминационные, преференциальные и статистические. По
характеру взимания (по ставкам) различают специфические, адвалорные (взимаемые
в процентном отношении к таможенной стоимости товара) и кумулятивные
(смешанные) таможенные пошлины [4, с.25].
По характеру
отношений пошлины делятся на конвенционные и автономные. Конвенционная пошлина
представляет собой платеж по международному договору, устанавливающему принципы
таможенного режима присоединившихся к конвенции стран с общими правилами
осуществления таможенного контроля и взимания таможенных пошлин. Автономная
пошлина — вид таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны
в законодательном порядке. Для него в отличие от договорного тарифа характерны
более высокие ставки.
Выделяют
также возвратные и дифференциальные таможенные пошлины. Таможенная пошлина
возвратная — сумма ввозных таможенных пошлин, подлежащая возврату при вывозе
продукции, полученной в результате переработки ввезенного товара; она
применяется как способ повышения конкурентоспособности. Таможенная пошлина
дифференциальная — вид пошлины, предусматривающей различные ставки на один и
тот же товар, например импортируемый из разных стран либо экспортируемый в
разное время года.
1.3
Понятие налогового администрирования
Исходя из
значения понятий "администрирование", "управление"
руководство чем-нибудь - можно кратко определить, что налоговое
администрирование - это государственное управление в области налогообложения,
поскольку только государство может устанавливать порядок исчисления, взимания и
уплаты налогов и сборов.
Исходя из
подходов законодателя к определению понятия "налоговый контроль",
вводимого в ст. 82 НК РФ, можно предположить, что налоговое администрирование -
это деятельность уполномоченных органов власти, связанная с осуществлением
функций по взиманию налогов и сборов, проведению мероприятий налогового
контроля и привлечению к ответственности за совершение налоговых правонарушений
[14, с.21].
Система
управления налогообложением в РФ представляет собой единую централизованную
систему, построенную по многоуровневому иерархическому принципу: инспекции
федерального, межрегионального, регионального, межрайонного и районного уровней;
при этом каждый уровень имеет свои функции и специфику. Центральным органом
управления налогообложением в России после проведения административной реформы
является Министерство финансов РФ. Министерство финансов осуществляет общее
руководство налогообложением, а также издает в пределах своей компетенции
правоустанавливающие документы в области бухгалтерского учета и
налогообложения, в частности непосредственно эти функции возложены на:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики; Департамент регулирования
государственного финансового контроля, аудиторской деятельности и бухгалтерского
учета; Правовой департамент [8, с.23].
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 |