Курсовая работа: Налоговая политика РФ на современном этапе
Юрист. Анализирует
процедуру сделки с точки зрения правовой защищенности, а также готовит
необходимые документы с учетом “узких мест” при ее исполнении. Помогает
бухгалтеру заранее обосновать трактовку и совершения сделки и отражение в
бухгалтерской отчетности ее результатов с учетом “узких мест” при ее
исполнении. Помогает бухгалтеру заранее обосновать трактовку и совершение
сделки и отражение в бухгалтерской отчетности ее результатов с учетом “узких
мест”.
Особенность роли юриста в
налоговом планировании. Необходимость в налоговом планировании обусловлена
наличием в налоговом праве весьма обширной сферы, где нормы права с достаточной
точностью не определены , либо допускают их неоднозначное толкование? В этой
сфере выбор наиболее “налогооптимальных” направлений требует тщательного
прогнозирования возможной реакции налоговой администрации и большой вероятности
вступления в активные действия с целью получения ее предварительной реакции на
те или иные варианты интерпретации действий налогоплательщика и их правовых и
финансовых последствий.
Классификация методов
(этапов) налогового планирования
По субъекту:
корпоративное налоговое
планирование;
личное (частное)
налоговое планирование;
смешанное.
По объектам:
внешнее (учредителями);
внутреннее
(исполнительными органами организации).
По юрисдикции (территории
действия):
международное;
национальное
(общегосударственное);
местное (субъекта
федерации или муниципального образования).
Этапы налогового
планирования и их краткие характеристики
Внешнее планирование
1. Выбор места
регистрации (территории и юрисдикции).При определении налоговой юрисдикции и
режима налогообложения не следует ориентироваться только на размер налоговых
ставок. В ряде случаев при небольших 10-15% налоговых ставках законодательство
устанавливает расширенную налоговую базу, что приводит к высокому налоговому
бремени.
При этом следует
учитывать что, как уже было сказано ранее, наличие небольшой налоговой ставки,
установленной жестко к единице результата деятельности делает налоговое
планирование (по крайней мере текущее) практически не возможным.
Снижение налогового
бремени при формально высоких налоговых ставок в России доступно для
большинства организаций, хотя и носит избирательный характер. В частности,
существуют особые льготы для предприятий, осуществляющих социально значимые
виды деятельности, в рамках которых применяются значительные льготы, вплоть до
полной отмены рядов налогов и иногда допускается получение субсидий от других
налогоплательщиков, в рамках их платежей в бюджеты соответствующих уровней. В
большей части это касается налогов, устанавливаемых на уровне субъектов
федерации и уровне муниципальных образований (местных органов власти).
Следует обратить особое
внимание. что налоговое планирование не применяется в случаях акцизов и в случае
наличия налогов, исчисляемых в твердых ставках с объекта обложения.
2. Выбор
организационно-правовой формы. Влияет на порядок использования прибыли и
возможность получения льгот.
3. Определение состава
учредителей и долей акционерного капитала. В случае участия государства более
25% ограничивает возможности проведения реструктуризации, передачи имущества и
распределения полученных доходов, а также участие в создании аффинированных
групп. Согласно налоговому и гражданскому кодексу при наличии доли одного из
участников в размере более 25% возможно привлечение его к солидарной
ответственности по налоговым обязательствам.
4. Выбор основных
направлений деятельности (ОКОНХ, ОКПО) и особенности подготовки учредительных
документов. Налоговый режим организации осуществляется согласно ее
статистическим показателям. Первоначальные направления деятельности
определяются кодами ОКПО и ОКОНХ по направлениям деятельности, прямо указанными
в учредительных документах.
В учредительных
документах указываются различные внутренние фонды и порядок их формирования и
использования, а также предельные полномочия исполнительных органов.
5. Определение стратегии
развития предприятия (количество работников, внутренней структуры организации,
филиалов). Используется для максимального использования налоговых льгот
(например малых предприятий, предприятий с участием инвалидов и пр.) и
преференций.
Создание филиалов в
юрисдикция с повышенным налоговым бременем снижает общие доходы организации, а
с минимальным — создает дополнительные возможности для налогового планирования.
6. Выбор порядка
формирования уставного капитала. Внесение имущества в уставной капитал создает
первоначальные налоговые обязательства в виде налога на имущество
Внутреннее планирование
1. Выбор учетной политики
организации (один раз в финансовый год). Бухгалтерский учет в нашей стране
регулируется согласно ст. 5 Закона “О бухгалтерском учете” следующими
нормативными документами:
Федеральным законом от
21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”[6, 129];
планами счетов
бухгалтерского учета и инструкциями по их применению;
положениями (стандартами)
по бухгалтерскому учету;
другими нормативными
актами и методическими рекомендациями по вопросам бухгалтерского учета.
В п. 3 ст. 5 Закона
определяет, что организации, руководствуясь законодательством Российской
Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих
бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из
своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Таким образом,
возможно изначальное создание поля доказательств, подтверждающих обоснованность
и законность того или иного толкования нормативно-правовых актов и действий
налогоплательщика.
2. Контрактные схемы.
Позволяют выбрать оптимальный налоговый режим осуществления конкретной сделки с
учетом графика поступления и расхода финансовых и товарных потоков.
3. Льготы. Льготы по
налогам занимают важное место в налоговом планировании. Теоретически это один
из способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферы
экономики которые необходимы государству в меру их социальной значимости или
из-за невозможности государственного финансирования.
Как правило, на практике
большинство льгот (их общее количество в российском законодательстве превышает
150) достаточно жестко очерчивает круг тех, кто может ими воспользоваться. Это
определено тем, что именно эти структуры сами и предлагают и лоббируют введение
таких льгот, что вполне закономерно.
Льготы в значительной
степени разнятся от вида налога по которому они действуют и от местного
законодательства. Каждому субъекту Федерации в этой области предоставлены
значительные права и, как правило, значительную часть льгот предоставляют
местные законы.
Именно на него следует
обращать самое серьезное внимание, так как в общей структуре налогообложения
именно "местная" составляющая играет самую большую роль. Из 32
процентов налога на прибыль, только 10% идет в федеральный бюджет, а 22% в
местный. Например в Москве в дополнение к федеральным льготам установлено более
70 льгот по налогу на прибыль и добавленную стоимость, однако ими умело
пользуются не более 1-2 процентов предприятий.
2.2 Налоговая реформа
В основе формирования
налоговой политики любого государства лежат две взаимоувязанные методологические
посылки: использование налоговых платежей для формирования доходной части
бюджетов различных уровней, что является решением фискальных задач государства,
и использование налогового инструмента в качестве косвенного метода
регулирования экономической деятельности. Разумный паритет функций
налогообложения и определяет эффективность всей налоговой политики в целом.
Налоговая система, как область приложения действия налоговой политики, является
своеобразным индикатором принимаемых решений.
В то же время налоговой
политикой, как таковой, сегодня, похоже, никто не занимается. Так, Минфин и
Правительство заняты ее фискальной стороной, законодательные органы, принимая
налоговые законы, также не требуют анализа их воздействия на экономическую
жизнь, налоговое ведомство практически отстранено от участия в этом процессе.
Как свидетельствуют данные о ходе согласований основных параметров проекта
бюджета налогово-бюджетная политика не только не была четкой, она
осуществлялась бессистемно и при отсутствии стратегической концепции
экономического развития государства. Налоговая политика формируется
непродуманно, стихийно, в результате чего ее отдельные меры не только вступают
в противоречие с проводимой (или провозглашаемой) экономической политикой, но и
между собой. Налоговая система носит ярко выраженный фискальный характер. Более
того:
налоговое
законодательство противоречиво и запутанно;
• абсолютно не
соблюдается принцип справедливости при распределении налогового бремени;
• в недостаточной мере
используется стимулирующая функция налогов в целях поощрения развития
производства;
• механизм исчисления и
взимания некоторых видов налогов крайне сложен, что создает массу возможностей
для сокрытия доходов от налогообложения;
• искажение
экономических приоритетов в виде преувеличенного внимания к льготам;
• действующее
законодательство содержит множество "белых пятен" , что затрудняет
возможность эффективного применения налоговой политики;
• существует
нерациональная максимизация прав и полномочий местных органов власти в области
нормотворчества;
• наблюдается низкий
уровень правовой информированности налогоплательщиков.
Жизнь показала
несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию; обирая
налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и
уменьшая налоговую массу. В то же время, несмотря на сильный налоговый пресс,
система не обеспечивает в полной мере потребности в средствах на финансирование
даже первоочередных расходов.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 |