Контрольная работа: Особенности налоговой системы РФ
Вышеизложенное
позволяет говорить о том, насколько важен и актуален системный подход к
процессу осуществления налогового администрирования, позволяющий полнее и
глубже исследовать взаимосвязь публичных и частных интересов в налоговых
правоотношениях в частности и в налоговой политике страны в целом.
Глава 2. Особенности современной налоговой системы РФ
2.1 Особенности налогообложения физических лиц в Российской
Федерации
Как
известно, в основу современной мировой налоговой системы положены принципы
налогообложения, разработанные основоположником классической политической
экономии шотландским экономистом А. Смитом, который еще в 1776г. в своем труде
"Исследование о природе и причинах богатства народов" впервые
сформулировал четыре основных правила налогообложения. Дополненные немецким
экономистом А. Вагнером, эти правила были уточнены в XX веке с учетом реалий
экономической и финансовой теории и практики. В настоящее время принципы
налогообложения сформированы в определенную систему, сочетающую в себе интересы,
как государства, так и налогоплательщиков.
Соблюдение
основополагающих принципов налогообложения провозглашено и подтверждено при
построении российской налоговой системы. Отдельные из них достаточно четко
изложены в Налоговом кодексе РФ. В частности, в ст. 3 прямо указывается, что
налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть
произвольными, а при их установлении должна учитываться фактическая способность
налогоплательщика к уплате налога. Вместе с тем, к сожалению, в числе
обозначенных в НК РФ принципов налогообложения отсутствует один из
основополагающих, сформулированный еще А. Смитом, - принцип равенства и
справедливости, согласно которому распределение налогового бремени должно быть
равным и каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю в
государственную казну. Все юридические и физические лица должны принимать
материальное участие в финансировании потребностей государства соизмеримо
доходам, получаемым ими под покровительством и при поддержке государства.
Отсутствие
данного принципа в НК РФ ни в коей мере не должно означать, что он не должен
учитываться при формировании налоговой системы. Принципы налогообложения
существуют объективно и не могут быть отменены или видоизменены по воле
законодателей. Между тем в строящейся и близкой к завершению российской налоговой
системе делается попытка абстрагироваться от данной объективной реальности,
игнорируя отдельные важнейшие принципы налогообложения. Это проявляется и в
действующих главах Кодекса, посвященных налогам, взимаемым с физических лиц.
В
российской налоговой системе, как и в системах большинства других стран, число
таких налогов ограничено. Самые массовые из них - это налоги на доходы
физических лиц, на имущество физических лиц, транспортный и земельный. Эти
налоги уплачиваются большинством населения страны, поэтому к установлению их
основных элементов следует подходить особенно взвешенно, не допуская
чрезмерного налогового гнета и обеспечивая соблюдение принципа равенства и
справедливости.
Из
четырех указанных выше налогов фактически по трем установлены прогрессивные
ставки налогообложения. По налогу на имущество физических лиц ставка налога
колеблется от 0,1 до 2% к суммарной инвентаризационной стоимости недвижимого
имущества. При этом применяется самая жесткая, так называемая простая,
прогрессия: размер ставки увеличивается в зависимости от роста в целом объекта
налогообложения. С введением в качестве налоговой базы рыночной стоимости
имущества дифференциация в размерах уплачиваемого налога еще более возрастет.
В
настоящее время разрабатывается проект последней главы Налогового кодекса,
посвященной налогообложению имущества физических лиц. При этом наряду с
введением в качестве налоговой базы рыночной стоимости имущества граждан в
экономической литературе все чаще высказываются предложения о целесообразности
введения повышенных на порядок ставок налогов для особо дорогого жилья, для
обладателей более чем одного объекта недвижимости и т.д. и т.п. Логика этих
авторов сводится к тому, что богатые должны платить больше.
Эта
же логика лежит в основе действующих в настоящее время прогрессивных,
дифференцированных в зависимости от мощности двигателя ставок транспортного
налога. Здесь, как и при налогообложении недвижимого имущества, применяется
простая прогрессия: наиболее мощные и, соответственно, более дорогие марки
легковых автомобилей облагаются по более высоким налоговым ставкам.
Исходя
из установленных в настоящее время ставок и налоговой базы, земельный налог
тоже можно условно отнести к налогу, уплачиваемому по прогрессивной шкале
налогообложения. Как известно, ставка по данному налогу установлена в
зависимости от кадастровой оценки земли. Таким образом, чем выше качество
земельного участка, тем большая сумма налога с него уплачивается и тем выше
фактическая ставка налога с единицы земельного участка.
Подобное
положение законодательства в части установления прогрессивного налогообложения
с определенной оговоркой можно признать соответствующим принципу социальной
справедливости. Вместе с тем в налогообложении указанных объектов в части
соблюдения принципа равенства и справедливости имеются и отдельные вопросы.
Обладатель дорогого жилья или автомобиля не обязательно может получать
стабильный высокий доход. Значительное количество людей получили в свое время
от государства дорогие по нынешним временам квартиры, кто-то владеет элитным
жильем, или дорогим автомобилем, или престижным земельным участком, доставшимся
по наследству. Построив элитное жилье или купив автомобиль престижной марки, их
обладатель к определенному времени может потерять свой бизнес или по другой
причине лишиться постоянного значительного дохода.
Как
представляется, из четырех массовых уплачиваемых гражданами налогов именно
земельный налог, налог на имущество и транспортный менее всего подходят на роль
регулятора и перераспределителя доходов физических лиц. Для выполнения этой
функции более всего подходит налог на доходы физических лиц, который занимает
особое положение в ряду налогов, уплачиваемых гражданами. Он, пожалуй, самый
массовый налог из всех известных в мировой практике, и объектом его обложения
является получаемый физическими лицами доход. Именно размер дохода, а не
наличие дорогого жилья или автомобиля характеризует способность гражданина
платить определенный уровень налога, а также степень его благосостояния. Как
известно, именно способность налогоплательщика платить налоги является одним из
основных принципов налогообложения. В этих условиях не совсем логичным выглядит
нынешняя плоская шкала налогообложения доходов физических лиц.
2.2 Принципы определения и контроля цен для целей налогообложения
в Российской Федерации
Как отмечается в Основных направлениях налоговой
политики в Российской Федерации на 2008 - 2010 годы, в нашей стране в целом
закончено формирование основ современной налоговой системы государства с
рыночной экономикой. Но вместе с тем там же указывается на наличие
специфических для переходного этапа российской экономики проблем, среди которых
- недостаточный уровень развития базовых институтов.
Сказанное в полной мере относится к такому
институту, как "принципы определения и контроля цен, применяемых для целей
налогообложения".
Так, например, анализ судебно-арбитражной практики
по спорам, связанным с ценообразованием в налогообложении, свидетельствует о
резком росте числа дел, в которых затрагиваются нормы ст. 40 НК РФ, рассмотренных
федеральными арбитражными судами[14].
Пути решения проблемы ценообразования и
взаимозависимости в налогообложении дискутируются уже не один год. В результате
в 2006 г. был избран вариант, предполагающий обсуждение этой темы вне рамок
комплексной "модернизации" общей части НК РФ. Поэтому вопросы
ценообразования и взаимозависимости в налогообложении не стали рассматриваться
при подготовке законопроекта, посвященного совершенствованию налогового
администрирования (Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ). Это объяснялось
недостаточной проработанностью рассматриваемых вопросов и неготовностью
уполномоченных органов и профессионального сообщества обсуждать их в рамках
общего совершенствования налогового администрирования, что представляется
совершенно правильным.
В 2007 г. большинство заметных налоговых событий в
значительной степени было связано с вопросами трансфертного ценообразования.
В последнее время при обсуждении вопросов
правоприменения ст. 40 НК РФ, как правило, говорят о проблемах трансфертных цен
или трансфертного ценообразования. Поскольку в законодательстве определения
этих терминов отсутствуют, очень часто разными специалистами им придается
совершенно разный смысл.
Так, трансфертная цена может пониматься как цена,
используемая крупными компаниями, в частности транснациональными, в сделках,
совершаемых между их дочерними обществами[15]. То есть в узком смысле
трансфертная цена рассматривается как цена, используемая внутри групп компаний,
между взаимозависимыми лицами.
Однако очень часто понятие "трансфертная
цена" рассматривается в широком смысле и трактуется как необычная,
подозрительная цена, подлежащая налоговому контролю, в отношении которой есть
основания полагать, что ее величина установлена сторонами сделки не для
достижения коммерческой цели, а исключительно для снижения налоговой нагрузки[16].
Можно предположить, что отношение к трансфертному
ценообразованию просто как к имеющемуся факту возможно лишь в отношении
заявляемых цен внутри групп компаний. Анализ же судебной практики
свидетельствует, что зачастую претензии налоговых органов связаны не с
деятельностью таких групп, а с гораздо более банальными ситуациями. Например,
когда торговое помещение сдается в аренду налогоплательщику, работающему по
упрощенной системе налогообложения, по явно заниженной цене, а доплата до
рыночной цены в официальном учете не отражается.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 |