Дипломная работа: Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для малых предприятий
Определение
сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании
утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258
НК РФ классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной
классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими
условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Основные
средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии
с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах с момента
документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных
прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условия,
документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не
распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января
1998 года [30].
Определение сроков
полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с
пунктом 2 статьи 258 Налогового Кодекса РФ.
В случае
реализации или передачи приобретенных, созданных самим налогоплательщиком,
изготовленных, сооруженных основных средств и нематериальных активов до
истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение, модернизацию и
техническое перевооружение, реконструкцию, дооборудование, достройку,
изготовление, сооружение, а также создание самим налогоплательщиком, в составе
расходов в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком
полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет и с момента их
приобретения, изготовления, сооружения, создания самим налогоплательщиком,
налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования
такими основными средствами и нематериальными активами. С момента их учета в
составе расходов на приобретение, модернизацию и техническое перевооружение, реконструкцию,
дооборудование, достройку, изготовление, сооружение, а также создание самим
налогоплательщиком, до даты реализации или передачи другим физическим или
юридическим лицам, с учетом положений главы 25 Налогового Кодекса РФ и уплатить
дополнительную сумму налога и пени.
Ставка налога
при объекте налогообложения «Доходы уменьшенные на величину расходов», составляет
15%. Но, с 2009 г. субъектам РФ дано право устанавливать дифференцированные
ставки, снижая ставку налога до 5%. В Новосибирской области дифференцированная
ставка не применяется, и ставка налога остается на уровне 15%.
В случае
получения убытков за налоговый период или если налоговая база равна нулю [33],
будет иметь место сумма налога к уплате по итогам налогового периода. Для этой
ситуации п. 6 ст. 346.18 НК РФ предусмотрен минимальный налог. Если за
налоговый период сумма исчисленного в обычном порядке налога меньше суммы
исчисленного минимального налога, уплачивается минимальный налог. В том же
пункте раскрыт механизм исчисления и уплаты данного налога. В размере 1% от налоговой
базы, которой являются все доходы организации, определяемые в соответствии со
ст. 346.15 НК РФ, исчисляется сумма минимального налога за налоговый период.
Налогоплательщики,
выбравшие объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину
расходов", ведут налоговый учет и полученных доходов, и произведенных
расходов.
Выбор объекта
налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком до начала налогового
периода, в котором впервые применена УСН. При изменении избранного объекта
после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об
этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором она
впервые применена (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Специальной формы уведомления не
предусмотрено, поэтому это можно сделать в произвольной форме, причем
обязательно иметь у себя второй экземпляр уведомления (письма) с отметкой
налоговиков.
С 2009 г.
объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект
налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик
уведомит об этом налоговую инспекцию до 20 декабря года, предшествующему году,
в котором юридическое лицо предполагает изменить текущий объект
налогообложения. Налогоплательщик не может менять объект налогообложения в
течение налогового периода.
Доходами в
упрощенной системе налогообложения признаются не только денежные средства,
полученные от реализации товаров (работ, услуг). Единым налогом облагаются
доходы в виде имущества, полученного безвозмездно или по договору мены (письмо
МНС России от 26 мая 2004 г. N 04-02-05/2/25).
Статья 251
Налогового кодекса РФ упоминается в пункте 1 статьи 346.15 Налогового кодекса
РФ в качестве содержащей перечень доходов, не учитываемых при определении
объекта налогообложения в упрощенной системе налогообложения.
В состав
внереализационных доходов организации включают суммы штрафов, уплаченные
контрагентами за нарушение условий договоров (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса
РФ). Отражать указанные суммы необходимо только в тот момент, когда денежные
средства зачислены на расчетный счет организации или поступили в кассу.
Не все
внереализационные доходы нужно включать в состав доходов. Речь идет о тех из
них, которые перечислены в статье 251 Налогового кодекса РФ.
Не следует
учитывать при расчете единого налога:
-
стоимость
имущества и денежные средства, полученного в качестве залога или задатка;
-
взносы
в уставный капитал;
-
стоимость
имущества, полученного по посредническому договору для продажи;
-
суммы
полученных заемных средств;
-
суммы
целевого финансирования.
Кроме того,
не являются внереализационным доходом деньги или имущество, полученные
безвозмездно от:
-
учредителя,
если его доля в уставном капитале превышает 50 процентов;
-
дочерней
фирмы при условии, что доля головной организации в ее уставном капитале превышает
50 процентов.
В том случае,
если в течение года указанное имущество (за исключением денежных средств) будет
продано или передано третьим лицам, его стоимость необходимо включить в состав
доходов (подп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
В пункте 4
статьи 346.18 Налогового кодекса РФ указано, что доходы, полученные в
натуральной форме [26], учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом
положений статьи 40 Налогового кодекса, но не ниже остаточной стоимости – по
амортизируемому имуществу и затрат на производство или приобретение - по
товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена
налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или
путем проведения независимой оценки.
Задаток,
полученный в счет обеспечения исполнения условий договора, не является доходом
организации, так как указан в подпункте 2 пункта 1 статьи 251 Налогового
кодекса РФ. Но это правило действует только в том случае, если соглашение о
задатке составлено в письменной форме.
Однако если
контрагент не исполнил своих обязательств и задаток стал собственностью
организации, то у получателя задатка возникает налогооблагаемый доход. В этом
случае задаток превращается в безвозмездно полученное имущество, стоимость
которого необходимо включить в состав доходов (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса
РФ).
Организации,
использующие в качестве объекта налогообложения величину доходов, уменьшенную
на сумму расходов, могут уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму
арендных (лизинговых платежей) за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.
Такое право предоставлено налогоплательщику подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16
Налогового кодекса РФ.
В
соответствии с пунктом 5 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ организации,
перешедшие на упрощенную систему налогообложения и рассчитывающие единый налог
с разницы между доходами и расходами, могут включить в затраты материальные
расходы. В свою очередь, пункт 2 упомянутой статьи определяет: материальные
расходы признаются по правилам, которые предусмотрены статьей 254 Налогового
кодекса РФ. К материальным расходам относятся следующие затраты
налогоплательщика на покупку:
-
сырья
и (или) материалов, являющихся необходимым компонентом при производстве
товаров, выполнении работ, оказании услуг, и (или) образующих их основу;
-
материалов,
используемые на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение
испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные
цели); для упаковки и иной подготовки, произведенных и (или) реализуемых товаров
(включая предпродажную подготовку);
-
инструментов,
лабораторного оборудования, приборов, инвентаря, приспособлений, спецодежды и
другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого
имущества единовременно включается в состав материальных расходов в полной
сумме при его вводе в эксплуатацию;
-
комплектующих
изделий для монтажа, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной
обработке;
-
воды
и энергии всех видов, топлива, расходуемых на технологические цели, выработку
(в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов
энергии, расходы на трансформацию и передачу энергии, а также отопление зданий;
-
всех
видов услуг и работ производственного характера, выполняемых сторонними
организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих
работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
Порядок
списания материальных расходов прописан в пункте 2 статьи 346.17 Налогового
кодекса РФ. Расходы являются осуществленными и оплаченными затратами. Оплатой
таких расходов, признается момент погашения задолженности путем списания денег
с расчетного счета налогоплательщика или выдачи наличных из кассы или иной
способ погашения задолженности (в момент такого погашения).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17 |