Дипломная работа: Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для малых предприятий
Отметим, что
действующими редакциями ст. ст. 56, 61.1, 61.2 и 146 Бюджетного кодекса РФ
предусмотрено, что 10% поступлений от УСН и ЕНВД подлежат зачислению в бюджеты
государственных внебюджетных фондов, а 90% - в региональные и местные бюджеты.
Иными словами, в размер ставки единого налога по УСН и ЕНВД заложена доля,
подлежащая перечислению в указанные фонды. Законопроектом предлагается, что с 1
января 2011 г. данные поступления будут полностью зачисляться в бюджеты
субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований (т.е. доля
фондов подлежит зачислению в региональные и муниципальные бюджеты).
Одновременно в отношении плательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, устанавливается
обязанность по уплате страховых взносов, тарифы которых определены в ст. 12
законопроекта N 195768-5 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды
обязательного медицинского страхования" [38] (в 2010г. – 26% и 34% от
фонда оплаты труда с 2011г.).Если на предпринимателей, использующих УСН и ЕНВД,
не будет распространено право, применять пониженные тарифы страховых взносов в
переходный период, то уже с 2011 г. нагрузка на них возрастет на 20% от фонда
оплаты труда.
Данные
изменения, существенно увеличивают совокупную налоговую нагрузку на малый
бизнес, представители которого, как правило, и используют указанные налоговые
режимы. Действительно, для плательщиков, которые находятся на общем режиме
налогообложения, полностью отменяется ЕСН. А для плательщиков, применяющих УСН
и ЕНВД, доля отчислений во внебюджетные фонды не исключается из общей массы
налоговых обязательств, а перераспределяется между региональными и
муниципальными бюджетами.
Таким
образом, для налогоплательщиков, использующих общий режим налогообложения, с
2011 г. налоговая нагрузка увеличивается на 8% от фонда оплаты труда, а для
плательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, на 20%, что ставит их в неравное
положение по сравнению с иными налогоплательщиками.
В условиях
финансового кризиса малый и средний бизнес волнует еще одна проблема.
Федеральным
законом N 224-ФЗ (1, п.п. 6 ст. 1) Налоговый кодекс РФ был дополнен ст. 64.1,
согласно которой Министру финансов Российской Федерации дается право принимать
решения о предоставлении отсрочек (рассрочек) сроком до 5 лет по уплате федеральных
налогов, пеней и штрафов, а также об изменении сроков уплаты федеральных
налогов.
При этом
условия предоставления отсрочки (рассрочки) определены следующие:
Министр
финансов РФ вправе предоставлять отсрочку или рассрочку по уплате федеральных
налогов на срок не более пяти лет, если размер задолженности организации
превышает 10 млрд. руб. и ее единовременное погашение создает угрозу
возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий (п. 5 ст. 63,
абз. 3 п. 1 ст. 64 и п. 1 ст. 64.1 НК РФ). Данные обстоятельства компании
должны подтвердить документально (п. 2 ст. 64.1 НК РФ) при обращении в
Министерство финансов РФ с заявлением о предоставлении отсрочки (рассрочки).
Копия такого заявления направляется в налоговый орган по месту учета организации.
Срок для
принятия решения (см. приложение А) о предоставлении отсрочки (рассрочки)
составляет один месяц со дня получения заявления (п. 4 ст. 64.1 НК РФ).
Следует
учесть, что на сумму задолженности, по которой министром финансов РФ принято
решение об отсрочке или рассрочке (по аналогии с общим порядком предоставления
отсрочки или рассрочки, содержащимся в ст. 64 НК РФ), начисляются проценты по
ставке, равной 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала в период
отсрочки (рассрочки) (п. 5 ст. 64.1 НК РФ). Кроме того, решения об изменении
сроков уплаты федеральных налогов министром финансов РФ могут быть приняты
только в течение 2009 г. После 1 января 2010 г. таких полномочий у него нет (п.
14 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).
Так же,
организациям, выполняющим государственный оборонный заказ, может
предоставляться инвестиционный налоговый кредит на основании соглашения,
заключенного с уполномоченным органом (пп. 4 п. 1 и пп. 2 п. 2 ст. 67 НК РФ).
Интересно,
что по информации статс-секретаря - заместителя Министра финансов Российской
Федерации С.Д. Шаталова, озвученной им 13 апреля 2009 г. на очередной налоговой
конференции РСПП, еще ни одна организация указанным выше правом не
воспользовалась.
Вместе с тем
серьезные экономические трудности испытывает именно малый и средний бизнес, но
высокий "входной" барьер (10 млрд. руб.) налоговой задолженности
фактически лишает небольшие, а также эффективные (имеющие нулевую или
незначительную задолженность) крупные компании возможности получить указанную
отсрочку (рассрочку), которая, по сути, эквивалентна получению кредита по
весьма низкой ставке и без какого-либо обеспечения.
Так, закрытие
среднего (по объемам) предприятия, являющегося градообразующим, по причине
временного снижения внешнего спроса и трудностей с привлечением кредитов по
разумным ставкам может также привести к тяжелейшим неблагоприятным
социально-экономическим последствиям.
Исключение
малого бизнеса из адресатов государственной поддержки в виде отсрочки
(рассрочки) по уплате налогов, штрафов и пеней также грозит неблагоприятными
социально-экономическими последствиями. Ведь именно малый бизнес является
рыночным институтом, обеспечивающим, в том числе решение экономических и
социальных задач, таких как формирование конкурентной среды, насыщение рынка
товарами и услугами, обеспечение занятости населения.
В июле 2009
г. приняты три Федеральных закона, вносящих изменения в упрощенную систему
налогообложения (УСН). Изменения направлены на стимулирование развития малого
бизнеса в условиях экономического кризиса [30]. Государство предпринимает шаги
в области снижения налогового бремени для субъектов малого предпринимательства,
в том числе путем внесения изменений в положения гл. 26.2 "Упрощенная
система налогообложения" НК РФ.
Поводом к
реформированию налоговой нагрузки, очевидно, стали обращение Президента России
к Федеральному Собранию РФ, а также выступление главы Правительства РФ, в
которых было обращено внимание законодателей на то, что финансово-экономический
кризис должен сыграть для России положительную роль, поскольку Россия обладает
значительными средствами для антикризисных мер.
Основными
направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый
период 2011 и 2012 годов, одобренными Правительством РФ 25.05.2009 (далее -
Основные направления налоговой политики), было намечено продолжить
совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов.
Многие из
предусмотренных основными направлениями налоговой политики, в этой части
предложений уже приняты Федеральным Собранием РФ и подписаны Президентом РФ
[35].
Имеются в
виду Федеральные законы от 17.07.2009 N 165-ФЗ и от 19.07.2009 N 201-ФЗ "О
внесении изменений в статью 346.25.1 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации" и от 19.07.2009 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 204-ФЗ).
ГЛАВА
2. Характеристика УСН в РФ
2.1
Объект налогообложения
Упрощенная
система налогообложения уникальна тем, что предлагает право выбора, как самой
системы налогообложения, так и ее объекта.
Согласно п. 1
ст. 346.14 НК РФ в качестве объекта налогообложения могут быть выбраны:
-
доходы;
-
доходы,
уменьшенные на величину расходов.
Соответственно,
при разных объектах налогообложения применяются и разные налоговые ставки:
-
доходы
– налоговая ставка 6%;
-
доходы,
уменьшенные на величину расходов, – налоговая ставка 15%.
Законами
субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в
пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (ст. 346.20
НК РФ).
При этом при
определении налоговой базы налогоплательщики, применяющие УСН с объектом
налогообложения "доходы", не вправе уменьшать полученные доходы на
какие-либо расходы. Следовательно, налогоплательщик, выбравший в качестве
объекта налогообложения доходы, все расходы должен производить за счет доходов,
остающихся в его распоряжении после уплаты налога в связи с применением
упрощенной системы (Письмо УФНС по г. Москве от 25.01.2008 N 18-12/3/005988).
Ставка налога
в данном случае составляет 6%. При этом сумма авансовых платежей по налогу,
исчисленная за налоговый период, налогоплательщиком уменьшается на сумму
страховых взносов уплачиваемых на обязательное пенсионное страхование,
уплаченных в пределах исчисленных сумм за аналогичный период времени, а также
на сумму пособий по временной нетрудоспособности выплаченных работникам. Не
может быть уменьшена более чем на 50% сумма налога или авансовых платежей по
единому налогу (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
В данном
случае налогоплательщик в целях реализации ст. 346.24 НК РФ отражает в Книге
учета доходов и расходов только суммы полученных доходов, а также соблюдает
порядок документального подтверждения доходов. Налоговый учет расходов такие
налогоплательщики не ведут (Письмо Минфина России от 04.04.2007 N
03-11-04/2/91).
Если у
организации или индивидуального предпринимателя объектом налогообложения
являются доходы минус расходы, налоговой базой в таком случае является денежное
выражение всех полученных доходов, уменьшенные на величину произведенных расходов
(п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При определении налоговой базы доходы и расходы
определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК
РФ). Перечень доходов, включаемых в состав доходов, учитываемых при налогообложении,
приведен в ст. 346.15 НК РФ, перечень расходов - в ст. 346.16 НК РФ. При этом
особенностью УСН является то, что перечень расходов закрытый: учитываются
только расходы, прямо поименованные в перечне.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17 |