Дипломная работа: Управление налоговыми обязательствами организации при смешанных системах налогообложения по материалам ООО "ИнСиТ"

Выбор схемы налогообложения зависит от разработанной программы развития организации:

- на краткосрочный период (1 год), поскольку такая программа предопределяет динамику основных параметров - объема оборота, состава и структуры себестоимости, инвестиций в основные и оборотные средства и т.п.;

- на среднесрочный период (2 - 3 года), поскольку динамика развития бизнеса может существенно изменяться по отношению к одному запланированному году, что приведет к существенному изменению и детализации схемы налогообложения. В будущем могут потребоваться дополнительные сведения для обоснования данных о доходах и расходах, база данных для исчисления нормативов отчислений в различные резервные фонды, уменьшающие налоговые отчисления, и т.п., и эта информация должна накапливаться постоянно;

- на долгосрочный период (5 лет), поскольку такие данные необходимы для определения амортизационной политики, в том числе по объектам нематериальных активов, оценки динамики объектов обложения налогом на имущество, для расчета стоимости деловой репутации организации и т.п.

Исследуемое предприятие является как производственным, так и торговым предприятием. Организации торговли, казалось бы, не могут спрогнозировать структуру закупок и продаж на период более одного года. Тем не менее, исследуемому предприятию можно определить контрольные значения объемов продаж на предстоящий период, уровень применяемых торговых наценок, укрупненную динамику издержек обращения, объемы необходимых складских запасов и некоторые другие параметры. А как производственному предприятию сформировать портфель заказов, оценить необходимые условия для их исполнения и график продаж.

Другое дело - специальные вопросы налогового планирования. В структуре предприятия отсутствуют специальные службы, на которые возлагались бы функции управления налогами и объектами налогообложения, вопросы разработки налоговой политики, выполнения работ по налоговому планированию и налоговому учету. Конечно, можно и не создавать специальные службы, поручив всю налоговую деятельность специализированной консультационной или аудиторской фирме.

Только в результате достаточно серьезной и трудоемкой работы у организации-налогоплательщика возникают возможности:

- планирования вариантов применения основанных на законе схем налогообложения на каждый из указанных промежутков времени с учетом масштаба и характера деятельности;

- обеспечения необходимой преемственности условий учетной и налоговой политики;

- выбора вариантов использования льгот;

- оптимизации моделей формирования и учета расходов на основе в том числе и сложившейся арбитражной практики и оценки условий ее применения.

Одна из задач разработки налоговой политики организации - формирование налоговой модели. Производственной Фирме «Кемпинг-Н» рекомендуется ее разработка в составе следующих основных элементов:

- объекты налогообложения;

- механизмы налогообложения по каждому из объектов модели;

- субъекты налогообложения (подразделения и отделы организации, которые формируют, ведут учет и контролируют формирование объектов налогообложения);

- графики налоговых выплат (по видам налогов, по периодам).

Как правило, представители оперативно-производственных подразделений организаций не представляют себе, что именно результаты их работы и принятых решений прямо сказываются на том, какие суммы налогов придется начислить и уплатить по итогам работы за отчетный квартал. Разработка налоговой модели и уточнение функций всех служб и подразделений организации позволяют устранить этот недостаток. В результате налогоплательщик получает полное представление не только о суммах предстоящих налоговых выплат, но и дополнительные возможности, а именно:

- моделирование расходной части бюджета организации в связи с налогообложением;

- оценка финансовых последствий выбора той или иной схемы учета и налогообложения;

- уточнение функциональных обязанностей, прав и ответственности подразделений и отделов организации, которые формируют, ведут учет и контролируют формирование объектов налогообложения;

- постановка задачи для последующего формирования учетной и налоговой политики;

- проработка возможных "критических" сделок, договоров и ситуаций, а также объектов особого внимания со стороны фискальных и иных контролирующих органов.

Механизм налогообложения организации должен быть приведен в налоговой политике организации в составе следующих основных элементов:

- момент и основания возникновения объекта налогообложения (по видам),

- момент и основания изменения объекта налогообложения (по видам);

- факторы увеличения/уменьшения объекта налогообложения (по видам);

- факторы применения льгот в соответствии с действующим законодательством;

- налоговые периоды по каждому объекту налогообложения;

- сроки сдачи отчетности по каждому объекту налогообложения;

- сроки уплаты налогов по каждому объекту налогообложения.

В результате наглядными становятся не только экономико-правовые основания формирования и изменения объектов налогообложения, но и существующие бизнес-процессы организации. После этого можно приступать к работе, которая также во многом предопределяет конкретные сроки и размеры налоговых выплат.

Именно правовая схема финансово-хозяйственных операций организации существенно влияет на формирование и/или изменение объектов налогообложения. Поэтому точное оформление юридической стороны любой совершаемой сделки становится делом не только юридических служб, но и специалистов по налоговому планированию. Можно разработать новые типовые формы документов, внести уточнения в уже применяемые документы. Все указанные документы должны быть приложены как утвержденные формы заключения основных видов сделок в организации. При этом пристальному изучению и корректировке должны быть подвергнуты все без исключения договоры. Например, коллективный договор во многом определит те виды затрат на оплату труда, которые будут признаны уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль. Должно быть установлено прямое соответствие между коллективным договором и индивидуальными трудовыми договорами, в противном случае отдельные виды премирования или поощрений, предусмотренные в индивидуальных договорах, не будут признаны системными и соответственно уменьшающими базу для исчисления налога на прибыль. База исчисления налога на добавленную стоимость во многом определяется содержанием и правильностью оформления договоров, являющихся основанием для финансирования объектов и/или привлечения средств инвесторов. Существенными с точки зрения признания выручки и расходов являются условия договоров о переходе права собственности на готовую продукцию или закупаемые материально-производственные запасы.

Тщательная проработка позволит обеспечить максимальную корректность договоров и/или их отдельных условий с точки зрения формирования объектов налогообложения. Не менее важно разработать процедуры согласования и оформления договоров, привлекая к участию в этой работе налоговых специалистов.

Имея сформированную правовую базу и регламенты оформления наиболее существенных сделок, можно приступать к окончательному формированию налоговой политики. Следует подчеркнуть, что данный документ не может быть составлен формально, так как именно в учетной политике специалисты налоговой инспекции будут искать обоснование действий и методов формирования налоговой базы, учета расходов и т.п.

Таким образом, налоговая политика организации должна быть сформирована в составе следующих разделов:

- по налоговому учету (в полном объеме);

- по бухгалтерскому учету (в части порядка учета объектов обложения налогами);

- по управленческому учету (в части документирования операций с объектами обложения налогами, а также порядка планирования и принятия управленческих решений по поводу формирования и/или изменения объектов налогообложения);

- по производственному учету (в части объектов обложения налогами).

Такой подход при формировании налоговой политики позволяет осуществлять:

- разработку внутренних (локальных) нормативных актов, регламентирующих деятельность персонала организаций и обеспечивающих исполнение ими определенных требований в процессе деятельности;

- обеспечение взаимосвязи внутренних (локальных) нормативных актов, регламентирующих деятельность персонала организаций в рамках налоговых процессов, а также бухгалтерского, производственного и управленческого учета;

- проработку типовых и специфических финансово-хозяйственных операций с точки зрения оформления бухгалтерских записей в соответствии с требованиями законодательства;

- постановку задачи для персонала, обслуживающего компьютерную бухгалтерскую программу организации;

- выполнение требований действующих нормативных актов в области бухгалтерского учета и налогообложения.

В состав налоговой политики организации должны быть включены следующие документы:

- учетная политика по налоговому учету (объем 40 - 50 листов и приложения - налоговые регистры и разработочные формы к ним);

- разделы учетной политики по бухгалтерскому учету (объем 30 - 40 листов с приложениями - типовые акты, справки, первичные учетные документы, формы регистров сводного учета, отчетов);

- разделы учетной политики по управленческому учету (объем 30 - 40 листов с приложениями - типовые договоры, формы и правила разработки документов по налоговому планированию, формы документов для оформления управленческих решений, касающихся формирования и/или изменения объектов обложения налогами, регистры управленческого учета и отчетов);

- разделы учетной политики по производственному учету (объем 30 - 40 листов с приложениями - типовые акты, справки, иные первичные документы производственного учета, формы регистров производственного учета и отчетов);

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26