Дипломная работа: Сравнительный анализ общей и упрощенной системы налогообложения
Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности
позволяет выводить сальдо по каждому счету на 1-е число следующего месяца.
Непосредственно на основании этих итогов составляется бухгалтерская отчетность
малого предприятия.
Форма бухгалтерского учета с использованием регистров
бухгалтерского учета имущества малого предприятия приемлема для малых
предприятий, осуществляющих производство продукции (работ, услуг), и включает
следующие регистры бухгалтерского учета:
-
ведомость учета основных средств,
начисленных амортизационных отчислений – форма №В-1;
-
ведомость учета производственных
запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям – форма №В-2;
-
ведомость учета затрат на
производство – форма №В-3;
-
ведомость учета денежных средств и
фондов – форма №В-4;
-
ведомость учета расчетов и прочих
операций – форма №В-5;
-
ведомость учета реализации – форма
№В-6 (оплата);
-
ведомость учета расчетов и прочих
операций – форма №В-6 (отгрузка);
-
ведомость учета расчетов с
поставщиками – форма №В-7;
-
ведомость учета оплаты труда –
форма №В-8;
-
ведомость (шахматная) – форма
№В-9.
Каждая ведомость применяется для учета операций по
одному из используемых бухгалтерских счетов.
Сумма любой операции записывается одновременно в двух
ведомостях: в одной – по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета, в
другой – по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера
дебетуемого счета. В обеих ведомостях делается запись на основании форм
первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения,
шифры и др.
Остатки средств должны сверяться в отдельных
ведомостях с соответствующими данными первичных документов, на основании
которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).
Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной
деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в
ведомости (шахматной) по форме №В-9, на основании которой составляется
оборотная ведомость.
Оборотная ведомость является основанием для
составления бухгалтерского баланса малого предприятия.
Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в
котором они заполняются, а в необходимых случаях – наименование синтетических
счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются
лицами, производившими записи.
В усеченном виде ведется и налоговый учет. Согласно
ст.346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей
своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога,
на основании книги учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и
расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и
индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему
налогообложения, утверждаются МНС России по согласованию с Минфином России.
В новых условиях в связи с поправками в гл.26.2 НК РФ,
дополнившими ст.346.15 НК РФ ссылкой на ст.251 НК РФ (доходы, не учитываемые
при определении налоговой базы), и к Закону №129-ФЗ[30],
разрешающими организациям, применяющим УСН, не вести бухгалтерский учет и не
представлять бухгалтерскую отчетность, для многих организаций ведение только
налогового учета в соответствии с гл.26.2 НК РФ может создать немало проблем.
Практически каждый налогоплательщик, применяющий УСН,
столкнется с необходимостью ведения дополнительных регистров налогового учета,
не предусмотренных прямо гл.26.2 НК РФ. Прежде всего, имеются в виду отдельные
виды расходов, которые при применении УСН учитываются в том же порядке, что и
при применении обычной системы налогообложения, и нормируются.
В данном случае речь идет о расходах на:
-
добровольное страхование по
договорам, заключенным в пользу работников;
-
выплату компенсаций за
использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;
-
выплату суточных;
-
отдельные виды рекламы;
-
выплату процентов по долговым
обязательствам.
Для ООО «Мадис» это касается расходов на добровольное
страхование по договорам, заключенным в пользу работников и выплаты процентов
по долговым обязательствам.
В налоговом учете, который налогоплательщик обязан
вести на основании норм гл.25 НК РФ, для подобных видов расходов предусмотрено
составление специальных налоговых регистров. С помощью этих регистров
исчисляется их предельная величина, которая может быть принята в целях
налогообложения прибыли, потом соответствующая сумма переносится в расчет
налоговой базы. Утвержденная МНС России форма книги учета доходов и расходов не
позволяет обеспечить правильный учет таких расходов. Налогоплательщику при
наличии у него подобных нормируемых расходов для обеспечения обоснованного
расчета налоговой базы по единому налогу придется составлять дополнительные
регистры налогового учета. При этом можно использовать регистры, применяемые
при ведении налогового учета в целях гл.25 НК РФ.
Таким образом, организация не может избежать
самостоятельного составления и ведения дополнительных налоговых регистров,
раскрывающих значение тех или иных записей в книге учета доходов и расходов.
При упрощенной системе налогообложения значительно
снижаются затраты на ведение учета. В текущем законодательстве нет требований
применять план счетов, двойную запись. Но есть исключения – основные средства и
нематериальные активы.
Форма Книги учета доходов и расходов едина для
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, работающих по упрощенной
системе налогообложения.
Книга предназначена для отражения в ней
налогоплательщиками показателей своей деятельности, которые необходимы для
исчисления налоговой базы и суммы единого налога, исчисляемого при упрощенном
режиме налогообложения. Таким образом, Книга является регистром налогового
учета. Учет доходов и расходов в Книге ведется без применения плана счетов и
двойной записи, поскольку плательщики упрощенного режима налогообложения
освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Это установлено
Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Но в тоже время этот Закон
обязывает плательщиков упрощенного режима налогообложения вести учет основных
средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством
РФ о бухгалтерском учете.
Таким образом, ООО «Мадис»:
-
отражает показатели своей
деятельности в Книге учета доходов и расходов;
-
ведет учет основных средств и
нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о
бухгалтерском учете;
-
сохраняется действующий Порядок
ведения кассовых операций.
Книга учета доходов и расходов ведется на бумажных
носителях.
Один из вариантов ведения Книги доходов и расходов –
на бумажном носителе. На ООО «Мадис» - это вынужденная мера. При переходе на
упрощенный режим налогообложения налоговые инспекторы просят принести и
зарегистрировать Книгу учета доходов и расходов до перехода на упрощенный режим
налогообложения. Книга открывается на один календарный год, должна быть
прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной
Книги указывается число содержащихся в ней страниц, что подтверждается подписью
руководителя организации или индивидуального предпринимателя, поставлена печать
организации. Все перечисленные и произведенные налогоплательщиком действия до
перехода на упрощенный режим налогообложения и регистрация Книги в налоговом
органе вынуждает вести учет доходов и расходов до конца налогового периода
вручную. По затратам на ведение учета дублирование учета в электронном виде
считается не лучшим вариантом: при ведении учета в электронном виде вам
придется переписывать данные вручную на бумажный носитель – зарегистрированную
в налоговом органе Книгу. Всегда существует вероятность обнаружения ошибки при
ведении Книги. Ошибки исправлять можно, но это должно быть обосновано,
подтверждено подписью руководителя организации или индивидуального
предпринимателя: необходимо указать дату исправления и поставить печать
организации (индивидуального предпринимателя при ее наличии). Неверное значение
показателя, отраженное в Книге, следует перечеркнуть и вписать правильное
значение. Такое разъяснение дано в Письме Минфина России №04-02-05/1/108 «О
внесении исправлений в налоговые регистры организациями и предпринимателями,
применяющими упрощенную систему налогообложения»[31]. Налоговый
кодекс не предусматривает прямой обязанности налогоплательщиков регистрировать
Книгу в налоговом органе до его перехода на упрощенный режим налогообложения.
Книга учета доходов и расходов содержит три раздела:
I. «Доходы и расходы»;
II. «Расчет расходов на приобретение основных средств,
принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу»;
III. «Расчет налоговой базы по единому налогу».
ООО «Мадис» работает по объекту налогообложения
«доходы, уменьшенные на величину расходов», поэтому ему необходимо заполнять
все графы Книги по доходам и расходам, если таковые были в отчетном (налоговом)
периоде. В Книге отражаются все доходы и расходы налогоплательщика, не
включаемые в налогооблагаемую базу, а также доходы и расходы, включаемые в
налогооблагаемую базу. Такой порядок имеет только положительные стороны. Может
быть, затраты на ведение учета несколько возрастают, но в то же время это
помогает избежать множества ошибок. Например, можно отслеживать дебиторскую и
кредиторскую задолженность, «не забыть» включить в объект налогообложения
доходы или расходы, проанализировать состав доходов и расходов, которые
подлежат или не подлежат налогообложению.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17 |