Дипломная работа: Сравнительный анализ общей и упрощенной системы налогообложения
Обе формы, предусмотренные Типовыми
рекомендациями, предполагают ведение бухгалтерского учета по упрощенному плану
счетов бухгалтерского учета. Типовые рекомендации не запрещают работать по
обычному «Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению[3]» (далее
– План счетов и Инструкция по его применению). Помимо этой возможности малым
предприятиям дается право разработать свой план счетов, который в максимальной
степени отражает специфику их деятельности и, возможно, снижает затраты на
ведение налогового учета.
Малые предприятия, работающие по
общему режиму налогообложения, составляют и представляют бухгалтерскую
отчетность в обычном порядке. Основными документами в этом случае будут:
Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете[4]», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская
отчетность организаций[5]»,
Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций[6]».
Малым предприятиям, работающим по
простой форме ведения бухгалтерского учета и регистрам, при составлении и
представлении бухгалтерской отчетности следует также учесть требования Типовых
рекомендаций, которые в целом не противоречат текущему законодательству. Но при
этом необходимо помнить, что изменения в Типовые рекомендации не вносились с
1998 г. и часть требований не соответствует федеральному законодательству.
Малые предприятия, работающие по
общему режиму налогообложения вне зависимости от применяемой системы бухгалтерского
учета, могут воспользоваться льготами, предоставляемыми Приказом Минфина России
№67н.
1.2 Теоретические аспекты
применения упрощенной системы налогообложения на малых предприятиях
Статьей 3 Федерального закона от 31
декабря 2002 года N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22,
24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие акты законодательства Российской Федерации[7]"
в статью 4 Закона N 129-ФЗ[8] внесен
пункт 3, согласно которому организации, перешедшие на УСН, освобождаются от
обязанности ведения бухгалтерского учета, они ведут учет доходов и расходов в
порядке, установленном главой 26.2 НК РФ[9].
Организации, применяющие УСН, ведут
учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством
Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Таким образом, организации,
перешедшие на УСН, освобождаются от ведения бухгалтерского учета, кроме учета
основных средств и нематериальных активов.
Следует отметить, что учет основных
средств и нематериальных активов ведется на основании соответственно ПБУ 6/01[10]
и ПБУ 14/2007[11]. При
учете основных средств и материальных активов организация применяет первичные
формы учетной документации[12] (N
ОС-1, инвентарные карточки и так далее).
Как же учитывать приобретение,
амортизацию и списание основных средств и нематериальных активов при переходе
на УСН? Согласно статье 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на:
- расходы на приобретение
(сооружение, изготовление) основных средств;
- расходы на приобретение (создание
самим налогоплательщиком) нематериальных активов.
С 1 января 2007 года также
учитываются расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и
техническое перевооружение основных средств (Федеральный закон от 17 мая 2007
года N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации[13]").
Для основных средств, приобретенных в
период применения УСН, и для нематериальных активов начисление амортизации не
предусмотрено. Их стоимость включается в расходы сразу в полном объеме. При
этом для основных средств моментом признания расходов, помимо фактической
оплаты, является дата их ввода в эксплуатацию. Для нематериальных активов
моментом признания расходов по приобретению является момент принятия объекта
нематериальных активов на бухгалтерский учет (подпункт 2 пункта 3 статьи 346.16
НК РФ).
Если организация, применяющая УСН,
собирается выплачивать дивиденды, то бухгалтерский учет должен вестись. При
начислении и выплате организацией, применяющей УСН, доходов в виде дивидендов
другим организациям (применяющим обычный режим налогообложения) такая
организация обязана в общеустановленном порядке удержать у источника выплаты
налог по ставке: 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских
организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми
резидентами Российской Федерации; 15% - по доходам, полученным в виде
дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по
доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных
организаций (статья 284 НК РФ), и внести его в доход федерального бюджета.
Статьей 42 Закона N 208-ФЗ[14]
установлено, что источником выплаты дивидендов является прибыль общества после
налогообложения. А прибыль общества после налогообложения определяется по
данным бухгалтерской отчетности.
Аналогичная ситуация и для обществ с
ограниченной ответственностью. Законодательством не предусмотрено ведение
бухгалтерского учета для обществ с ограниченной ответственностью, применяющих
УСН.
В то же время в соответствии со
статьей 28 Закона N 14-ФЗ[15]
общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о
распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Часть прибыли
общества, предназначенная для распределения между его участниками,
распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Определение чистой прибыли
осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по применению
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года N 94н[16].
Таким образом, организации,
применяющие УСН и выплачивающие доходы в виде дивидендов другим организациям,
должны определять прибыль после налогообложения в соответствии с правилами
бухгалтерского учета. Данный вопрос был рассмотрен в письме Минфина России от
11 марта 2004 года N 04-02-05/3/19 "О порядке расчета чистой прибыли
организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения[17]",
письме Минфина России от 22 июля 2004 года N 03-03-05/1/85.
Изменением, внесенным абзацем 3
пункта 10 статьи 1 Закона N 101-ФЗ[18],
устранена неясность по поводу ведения налогового учета. Дело в том, что, как
уже сказано, организации, перешедшие на УСН, освобождаются от ведения
бухгалтерского учета, кроме учета основных средств и нематериальных активов. До
2006 года законодательством была установлена обязанность налогоплательщика
вести налоговый учет показателей своей деятельности на основании книги учета
доходов и расходов.
С 2006 года статьей 346.24 НК РФ
установлено, что налогоплательщики не ведут учет показателей, не облагаемых
единым налогом, они обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления
налоговой базы по единому налогу при УСН в книге учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.
Учет доходов и расходов
осуществляется в соответствии с Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 года
N 167н "Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, и Порядка ее заполнения[19]"
(далее - Приказ N 167н).
Форма книги и Порядок отражения в ней
хозяйственных операций приведены в приложениях N 1, 2 к Приказу N 167н.
Отметим, что Приказом Минфина России
от 27 ноября 2006 года N 152н "О внесении изменений в Приказ Министерства
финансов Российской Федерации от 30 декабря 2005 г. N 167н "Об утверждении
формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее
заполнения[20]"
внесены изменения в Приказ N 167н.
В разделе 1 "Доходы и
расходы" приложения N 1 исключены графы 4 "Доходы - всего" и 6
"Расходы - всего".
В наименовании графы 5 "В т.ч.
доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" исключены слова "В
т.ч.".
В наименовании графы 7 "В т.ч.
расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" исключены слова
"В т.ч.".
Соответственно, графы 5 "Доходы,
учитываемые при исчислении налоговой базы" и 7 "Расходы, учитываемые
при исчислении налоговой базы" считать графами 4 и 5.
Налогоплательщики по истечении
налогового (отчетного) периода представляют в налоговые органы налоговые
декларации. В статье 346.23 НК РФ установлены сроки и место подачи деклараций.
В соответствии с указанной статьей сроки подачи деклараций по итогам отчетного
периода одинаковы для организаций и для предпринимателей, а срок подачи
декларации по итогам года для предпринимателей продлен на месяц по сравнению с
организациями, что не совсем понятно, так как порядок определения доходов и расходов
и исчисления налога одинаков как для организаций, так и для предпринимателей.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17 |