Дипломная работа: Сравнение налоговой системы Беларуси и России

2.1. Двусторонние соглашения в сфере налогообложения между Россией и Беларусью

С 1 января 2005 года вступило в силу Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг.[21]

При взимании косвенных налогов в мировой налоговой практике применяются два принципа: по месту потребления (стране назначения) и по месту производства (стране происхождения). Принцип взимания косвенных налогов по стране назначения наиболее точно отвечает сути данных платежей, так как они по своей природе носят потребительский характер, т.е. уплачиваются покупателем в процессе потребления товаров, работ, услуг. Упомянутым Соглашением устанавливается взимание косвенных налогов (налога на добавленную стоимость и акцизов) в торговле между этими странами по принципу страны назначения. Особенностью применения этого принципа между Беларусью и Россией является то, что между нашими странами отсутствует таможенный контроль и таможенное оформление при перемещении товаров, что потребовало разработки и принятия Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Беларусью и Россией, которые являются неотъемлемой частью соглашения.

Положением предусматривается: взимание косвенных налогов возлагается на налоговые органы (за исключением акцизов по товарам, по которым в соответствии с законодательством акцизы взимаются таможенными органами); уплата косвенных налогов при импорте осуществляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров; применение нулевой ставки НДС и освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров при условии подтверждения факта уплаты косвенных налогов при импорте, т.е. покупатель (другое лицо, ввозящее товар), уплатив косвенные налоги по ввезенным товарам, обеспечивает применение нулевой ставки НДС (освобождение от акцизов) продавцу (поставщику).

Порядок применения косвенных налогов при импорте товаров предусматривает обязательства налогоплательщика представить в налоговые органы (до 20-го числа месяца, следующего за месяцем постановки на учет ввезенных товаров): налоговую декларацию; заявление о ввозе товара в трех экземплярах, содержащее определенные сведения, необходимые для расчета налоговой базы и уплаты налогов. Первый экземпляр заявления остается в налоговом органе, второй и третий возвращаются налогоплательщику с отметками налогового органа. Третий экземпляр направляется поставщику товара; выписку банка (копию), подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по ввезенным товарам; договор (копию), на основании которого товар ввозится; транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров; налогоплательщики Беларуси - счета-фактуры российских налогоплательщиков с отметкой налогового органа России; российские налогоплательщики - товаросопроводительные документы белорусских налогоплательщиков.[22]

Косвенные налоги не уплачиваются при ввозе товаров, перевозимых через территории государств транзитом, товаров, ввозимых для переработки с последующим вывозом (на "давальческих условиях"), а также товаров, не подлежащих налогообложению при ввозе на таможенную территорию государств.

При экспорте товаров для применения нулевой ставки или освобождения от уплаты акцизов налогоплательщик представляет в налоговые органы (в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров): налоговую декларацию, договор (копию), на основании которого реализуется товар; выписку банка (копию), подтверждающую фактическое получение выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика; третий экземпляр заявления о ввозе экспортированного товара с отметкой налогового органа, подтверждающего уплату косвенных налогов в полном объеме; копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара; иные документы, предусмотренные национальными законодательствами. Если такие документы не представлены, то суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, с использованием права на вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам за приобретенные (принятые на учет) товары, использованные для производства и (или) реализации товаров в порядке, установленном национальными законодательствами.

Для ускорения процесса передачи информации предусмотрен обмен данными в электронном виде. Налоговые органы двух наших государств по специальным каналам связи будут передавать информацию о суммах уплаченных косвенных налогов на основе заполненного заявления. Поступление такой информации будет являться основанием для применения нулевой ставки НДС (освобождения от акцизов) экспортером, не дожидаясь наличия третьего (бумажного) экземпляра заявления.[23]

Реализация Соглашения позволит перейти на принцип страны назначения между Беларусью и Россией, в результате чего будет установлен единый режим налогообложения косвенными налогами со всеми государствами; в условиях отсутствия таможенного контроля осуществлять уплату косвенных налогов в налоговые органы; производить уплату налогов не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем постановки на учет ввезенного товара; применять нулевую ставку НДС (освобождать от уплаты акцизов) при представлении в налоговый орган соответствующих документов в течение 90 дней с даты отгрузки товаров.

При отсутствии таможенного оформления товаров "чистота" в уплате косвенных налогов и применении нулевой ставки НДС (освобождения от акцизов) должна быть обеспечена добросовестными взаимоотношениями партнеров по сделке. В противном случае, не уплатив налоги по импорту, можно лишить своего партнера возмещения НДС по нулевой ставке либо освобождения от акцизов, и наоборот. Следовательно, порядочность контрагентов гарантирует отсутствие претензий со стороны налоговых органов и эффективную внешнеторговую деятельность.[24]

В  Республике  Беларусь порядок исчисления и уплаты  налога  на добавленную  стоимость регулируется Законом «О налоге на добавленную стоимость»  (в  редакции Закона от 16 ноября  1999  г.  №  324-З)[25]  и другими   правовыми   актами   -  декретами,   указами   Президента, постановлениями  Совета Министров, а также методическими  указаниями «О  порядке  исчисления  и уплаты налога на добавленную  стоимость», утвержденными  приказом Государственного налогового комитета  от  13 декабря  1999  г. № 310, а в Российской Федерации - главой  двадцать первой части второй Налогового кодекса.[26]

                           Плательщики НДС  

Состав  плательщиков налога на добавленную  стоимость  в  обоих государствах  практически  идентичен, за  исключением  того,  что  в Российской Федерации предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели   имеют   право  на   освобождение   от   исполнения обязанностей  налогоплательщика, связанных с исчислением  и  уплатой налога,  если  за  три  предшествующих последовательных  календарных месяца  сумма  выручки  от реализации товаров  (работ,  услуг)  этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета  налога  и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн. руб. В Республике Беларусь  имеют  право  на  освобождение от  налогообложения  только индивидуальные  предприниматели,  если  их  выручка  от   реализации товаров  (работ,  услуг) за предшествующий месяц не  превысила  3000 минимальных заработных плат.

                       Объект налогообложения

В  Российской Федерации, как и в Республике Беларусь,  объектом налогообложения  признается реализация  товаров  (работ,  услуг)  на территории  государства, в том числе использование  товаров  (работ, услуг)  для непроизводственных целей, обмен товаров (работ,  услуг), их  безвозмездная передача, натуральная оплата работников.  Объектом налогообложения  в обоих государствах является ввоз  товаров  на  их таможенную  территорию. Кроме того, в Республике  Беларусь  объектом налогообложения  признаются  обороты по реализации  товаров  (работ, услуг)  в  Российскую Федерацию, Грузию и Туркменистан. В Российской Федерации обороты по реализации товаров (работ, услуг) в государства -  участники  СНГ  также  являются  объектом  налогообложения.  Ввоз товаров,  происходящих  с территорий этих государств,  в  Российской Федерации  НДС  не  облагается. Данное  положение  применяется  и  в Республике Беларусь по товарам, ввозимым и происходящим с территорий Российской Федерации, Грузии и Туркменистана.

В целях определения  реализации  а  территории  Республики Беларусь   и   Российской  Федерации  работ  и  услуг  производится определение места их реализации, порядок установления которого как  Республике Беларусь, так и в Российской Федерации одинаков.

                         Освобождение от НДС                 

Как  в  Российской  Федерации, так и в Республике  Беларусь  от налогообложения  освобождаются обороты по реализации  на  территории этих государств:

1. лекарственных средств, а также медицинской техники, приборов и  оборудования, изделий медицинского (ветеринарного) назначения. Но в  Российской Федерации освобождение данных товаров производится  на основании перечня этих товаров, утвержденного Правительством.  Кроме того,  в  Республике Беларусь обороты по реализации этих  товаров  в Российскую Федерацию также освобождаются от налогообложения;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15