Дипломная работа: Прямые налоги
В настоящее время деление
налогов на прямые и косвенные производится на основе принципа переложения
налогов. Соотношение прямых и косвенных налогов в различных странах зависит от
уровня их экономического развития. В налоговых системах развитых стран
преобладающее значение имеют прямые налоги. В странах же с неустойчивой
экономикой доминирующее положение занимают косвенные налоги.
Итак, прямые налоги
устанавливаются непосредственно на доход (заработную плату, прибыль, проценты)
или имущество налогоплательщика (землю, строения, ценные бумаги). В связи с
этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно
между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в
российской налоговой системе могут служить такие налоги, как налог на доходы
физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество как юридических, так и
физических лиц и ряд других. В данном случае основанием для обложения служат
владение и пользование доходами и имуществом. (Пансков)
Косвенные налоги
взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Эти
налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или
услуги и оплачиваются потребителем. Владелец товара (работы или услуги) при их
реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы,
которые затем перечисляет государству, поэтому косвенные налоги нередко
называют налогами и потребление. Таким образом, указанные налоги
предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного
потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара
(работы или услуги), выступающий в качестве посредника между государством и
фактическим плательщиком налога – потребителем этого товара (работы или
услуги). Примерами косвенного налогообложения могут служить НДС, акцизы и
таможенные пошлины.
Следует отметить, что
прямые налоги непосредственно связаны с характеристикой налогоплательщика и
взимаются соответственно в зависимости от уровня его дохода или стоимости
принадлежащей ему собственности (имущества). Они применяются государством для
того, чтобы под налоговое воздействие попало как можно большее число объектов
деятельности налогоплательщика: создающее материально-техническую основу
деятельности имущество предприятий, рабочая сила, потребляемые в производстве
ресурсы, доход. При прямом налогообложении усиливается зависимость размера
уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности.
Сочетание в налоговой системе прямых и косвенных налогов создает достаточную
устойчивость налоговых поступлений. ( Пансков)
Прямые налоги зависят и соответственно
могут корректироваться исходя из индивидуальной характеристики
налогоплательщика, косвенные же налоги такой зависимости не имеют, поскольку
этими налогами облагаются обороты по купле-продаже, и ни уровень дохода, ни
стоимость имеющегося у налогоплательщика имущества не влияют на размер
налогового платежа.
При взимании прямых
налогов государство становится лицом к лицу к действительным плательщикам
налога, тогда как налоги косвенные (например, акцизы) уплачиваются посредниками
(производителями обложенных товаров), которые затем возмещают их с других лиц
(с потребителей).
Одним из достоинств
прямых налогов, по сравнению с косвенными, заключаются в том, что они
обеспечивают государству более устойчивый и определенный доход, ибо взимаются с
имущества или дохода плательщиков, имеющего постоянную тенденцию к возрастанию
(за исключением, конечно, чрезвычайных бедствий, вроде войн, неурожаев и т.
п.), тогда как потребление, составляющее объект косвенного обложения, не
отличается постоянством и может подвергаться, в зависимости от разнообразных
причин, значительным колебаниям.
Так же к достоинствам
прямого налогообложения относится то, что прямые налоги в большей степени
соразмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы же на их
взимание относительно невелики.
Как ранее отмечалось, в
настоящее время прямые налоги составляют основу налоговых систем государств с
развитой рыночной экономикой, так как они имеют ряд преимуществ по сравнению с
другими видами налогов.
Основные преимущества
прямого налогообложения состоят в следующем:
а) Экономические — прямые налоги дают
возможность установить прямую зависимость между доходами плательщика и его
платежами в бюджет.
б) Регулирующие — в странах с развитой
рыночной экономикой прямое налогообложение является важным финансовым рычагом
регулирования экономических процессов (инвестиций, накопления капитала,
совокупного потребления, деловой активности и т. д.).
в) Социальные — прямые налоги
способствуют распределению налогового бремени таким образом, что большие
налоговые расходы имеют те члены общества, у которых более высокие доходы.
Такой принцип
налогообложения большинством экономистов мира считается наиболее справедливым.
Однако следует отметить и
недостатки прямых налогов:
1. Организационные —
прямая форма налогообложения требует сложного механизма взимания налогов, так
как связана с достаточно сложной методикой ведения бухгалтерского учета и
отчетности.
2. Контрольные — контроль
поступления прямых налогов требует существенного расширения налогового аппарата
и разработки современных методов учета и контроля плательщиков.
3. Полицейские — прямые
налоги связаны с возможностью уклонения от уплаты налогов из-за несовершенства
финансового контроля и наличия коммерческой тайны.
4. Бюджетные — прямое
налогообложение требует определенного развития рыночных отношений, так как
только в условиях реального рынка может формироваться реальная рыночная цена, а
следовательно, и реальные доходы (прибыль), однако с такой же вероятностью
могут иметь место и убытки. Поэтому прямые налоги не могут являться стабильным
источником доходов бюджета.
Также к недостаткам можно
отнести уклонение от уплаты налогов,
уменьшение склонности к сбережениям и инвестициям при повышении налоговых ставок.
Прямые
налоги подразделяются на реальные и личные налоги. [Тарасова, с 30]
Реальными
налогами облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика (земля, недвижимость и т. п.) на основе
кадастра - перечня объектов обложения,
составленного на основе их внешних признаков
и учитывающего среднюю, а не действительную доходность конкретного объекта.
Реальные
налоги взимаются в силу факта владения имуществом независимо от финансового
положения и доходов налогоплательщика. В зависимости от объекта обложения к
прямым реальным доходам относятся: плата за землю, налог на недвижимость, подомовой,
промысловый налог и др.
Личные
налоги в отличие от реальных учитывают платежеспособность
налогоплательщика; при их взимании объекты налогообложения (доход, имущество) определяются
индивидуально для каждого плательщика с
учетом предоставляемых ему льгот.
В
зависимости от объекта обложения различают следующие виды прямых личных
налогов: подоходный с физических лиц, налог на прибыль корпораций (фирм), налог
на сверхприбыль, налог с наследств и дарений и др.
Социально-экономическая
сущность и роль налогов и сборов проявляется в их функциях. Рассмотрим функции
в наибольшей степени присущие прямым налогам.
Одна
из основных функций — фискальная. Реализация данной функции направлена на
обеспечение государства и местного самоуправления финансовыми ресурсами
[Горбунов, с. 332]
Посредством
фискальной функции реализуется главное назначение налогов — формирование
финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных
фондах. Собранные с помощью налогов средства расходуются государством на
содержание административно-управленческого аппарата, безопасность, реализацию
внутренней и внешней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную
сферу и т.д.
Регулирующая
функция налогов находит свое проявление в дифференциации условий
налогообложения. Взимая налоги, государство всегда влияет на поведение
экономических субъектов — физических и юридических лиц. Государство может
устанавливать разные условия налогообложения для различных категорий
плательщиков, для осуществления одних и тех же видов деятельности на отдельных
территориях. Конкретные условия налогообложения могут либо способствовать, либо
препятствовать концентрации производства и капитала, повышать или сдерживать
экономическую активность в отдельные периоды.
Налоги
влияют на уровень и структуру совокупного спроса, они могут способствовать
расширению производства в отдельных отраслях или тормозить его. Размеры налогов
часто определяют не только уровень оплаты труда, но и его формы. От налогов
зависит соотношение между издержками производства и ценами товаров и услуг.[4,
с. 23-24]
При
использовании налоговых льгот для смягчения социального неравенства проявляется
социальная функция налогов. Ее суть состоит в перераспределении доходов и
богатства в обществе. Посредством прогрессивного налогообложения
изменяется соотношение между доходами отдельных социальных групп, тем самым
сглаживается неравенство между ними и поддерживается социальный консенсус.
Реализуется социальная функция налогов через установление необлагаемого минимума доходов,
предоставление льгот и скидок по налогам отдельным слоям и группам населения
(многодетным семьям, пенсионерам, инвалидам и некоторым другим категориям
граждан).
Функции
налогов неразрывно связаны друг с другом. Реализация фискальной функции позволяет
удовлетворять общественные (коллективные) потребности. Посредством регулирующей
и социальной функций создаются противовесы
излишнему фискальному бремени, то есть формируются
социально-экономические механизмы, обеспечивающие
баланс корпоративных, личных и государственных экономических интересов.
Итак,
под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж,
взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на
праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления
денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20 |