Дипломная работа: Прямые налоги
Помимо общенационального
подоходного налога с юридических лиц, перераспределяемого через центральный
бюджет и взимаемого налоговыми управлениями, компании в Японии платят три вида
местных налогов, взимаемых муниципалитетами – предпринимательский,
корпоративный муниципальный и уравнительный. Предпринимательский налог
начисляется на облагаемую налогами прибыль и взимается по трем ставкам,
величина которой незначительно колеблется в зависимости от префектуры. К примеру,
для Токио он установлен в пределах от 6 до 12,6% прибыли в зависимости от
уставного капитала компании и величины прибыли.
Корпоративный
муниципальный налог представляет собой совокупность двух налогов: префектурного
и городского или городского и районного. Налоговые ставки могут различаться в
зависимости от места, но предельная ставка для префектурного (для Токио –
городского налога – 6%, районного – 4,7%) рассчитывается от суммы
общенационального налога [25, с.153]. Уравнительный налог представляет собой
подлежащую уплате фиксированную сумму, величина которой (от 50000 иен до 3750
тыс. иен) определяется по специальной таблице, зависит от размера капитала
юридического лица и числа работающих, и распределяется между городом и
префектурой в соотношении 4:1.
Подоходный префектурный
налог с физических лиц взимается по трем ставкам: 5, 10 и 15%. Действуют также
местные подоходные налоги.
В целом подоходные
налоги, поступающие в местные бюджеты, составляют около 35% от налоговых
поступлений юридических и физических лиц в консолидированный бюджет. Аналогично
имущественные налоги составляют около 40% [25, с.154]. Таким образом,
проведенный анализ зарубежного опыта построения эффективной налоговой системы
показал, что основой рациональной налоговой системы, обеспечивающей потребности
государства и интересы налогоплательщиков является экономически обоснованное
сочетание прямого и косвенного налогообложения. В большинстве стран сложилась
вполне сопоставимая структура налоговых поступлений, которая остается достаточно
устойчивой на протяжении десятилетий. В одних странах, к примеру, во Франции,
Италии, Ирландии, Греции и Испании, предпочтение отдается косвенным налогам. В
других государствах, например, в Голландии, Дании, Люксембурге и Австрии,
преобладают прямые налоги. Примерное равное соотношение прямых и косвенных
налогов можно встретить в Финляндии и Германии. В США акцент в системе
налогообложения делается на взимание налогов с граждан. Аналогичная ситуация
наблюдается и в Канаде, Австралии. Противоположная ситуация сложилась в Японии,
где бремя налогов сосредоточено на корпорациях. В Дании и Швеции преобладает
обложение доходов граждан
Исходя из
зарубежной практики, можно констатировать, что однозначного копирования опыта
какой-то отдельной страны быть не может, т. к. на создание любой системы, в том
числе и налоговой, влияет огромное количество факторов. Поэтому можно говорить
только об адаптации опыта зарубежных стран в условиях российской
действительности.
3.2 Совершенствование прямого налогообложения
в РФ как фактор увеличения доходов бюджета
Необходимость
реформирования сложившейся в настоящее время налоговой системы России
представляется очевидной. Однако, принимая во внимание, что основные налоги
(НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц,
ресурсные налоги), формирующие российскую налоговую систему, в большей степени
выполняют свою основную функцию, что такие налоги апробированы как в развитых,
так и в развивающихся государствах и различных экономических режимах, а также учитывая
определенную адаптированность налогоплательщиков и налоговых органов к этим
налогам, предполагается не кардинальное изменение действующей налоговой
системы, а ее эволюционное преобразование, устранение имеющихся недостатков,
ликвидация перекосов внутри налоговой системы, и в итоге - на основе
формирования единой налоговой правовой базы и установления в России единого
налогового правового порядка - создание рациональной и справедливой налоговой
системы, обеспечение ее стабильности и предсказуемости.
В настоящее время
налоговая система Российской Федерации находится на завершающем этапе своего
реформирования. Основные меры по совершенствованию действующей налоговой
системы были осуществлены в 2001-2007 гг., они были направлены на ее упрощение,
повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и
сборов, а также на снижение налоговой нагрузки на население. Именно в эти годы
были приняты и вступили в действие 20 глав второй части налогового кодекса
Российской Федерации, которые регулируют порядок уплаты конкретных федеральных,
региональных и местных налогов и сборов, а также специальных налоговых режимов.
Окончательно оформилась структура налоговой системы России. Реформирование
налоговой системы осуществлялось в тесной увязке с проведением бюджетной
реформы и существенными изменениями в системе межбюджетных отношений. Несмотря
на то, что в последние годы были проведены существенные преобразования в ходе
реформирования налоговой системы Российской Федерации, остаются проблемы,
требующие решения. Одними из основных являются проблемы мобилизации прямых
налогов в бюджетную систему РФ. Рассмотрим основные меры, направленные на
мобилизации прямых налогов и совершенствование законодательства о прямых
налогах на перспективу.
Одним из направлений
совершенствования налоговой системы является реформирование налога на добычу
полезных ископаемых (НДПИ). Существенным недостатком данного налога является
недифференцированность относительно условий залегания и добычи полезных
ископаемых - налоговые ставки установлены фиксировано от стоимости добытых
полезных ископаемых по их видам без учета горно-геологических, экономических и
географических условий отработки месторождений.
Несовершенный механизм
налогообложения добычи полезных ископаемых стимулирует выборочную отработку
запасов, выводит из эксплуатации низкорентабельные участки, что в свою очередь
влечет за собой потери запасов в недрах, а следовательно и потери доходов
бюджетов разных уровней.
Введение
дифференцированных ставок налога на добычу полезных ископаемых по нефти
обеспечило бы более справедливое (с экономической точки зрения) изъятие у
недропользователей дифференциальной платы, обусловленной объективными
различиями природных факторов, влияющими на себестоимость добычи.
Для достижения поставленной
цели при дифференциации ставок НДПИ необходимоешить следующие задачи:
- создание стимулов по
повышению экономической эффективности добычи нефти на действующих
месторождениях;
- создание стимулов для
активного освоения новых месторождений [Смолин, c.8].
С введением в 2001 г.
пониженной плоской ставки налога на доходы физических лиц, началась и до
настоящего времени продолжается дискуссия о целесообразности возврата к
прогрессивной шкале исчисления налога, поскольку она способна обеспечить
перераспределение крайне поляризованных доходов населения. Нельзя отрицать, что
сохранение единой ставки налога и низкий необлагаемый минимум противоречат
принципу справедливости налогообложения, а также пункту 1 статьи 3 Налогового
кодекса Российской Федерации, согласно которому при установлении налогов должна
учитываться «фактическая способность налогоплательщика к уплате налога» [О
бюджете мун образ, с.50]
На наш взгляд, пониженную
единую ставку подоходного налога величиной в 10 процентов следует ввести в
отношении тех видов деятельности, где происходит укрытие от налогообложения
значительной части доходов, и затруднен или вообще невозможен налоговый
контроль за ними. Это касается доходов от сдачи гражданами в наем жилых и
нежилых помещений, а также доходов автоперевозчиков, преподавателей-репетиторов
и других субъектов индивидуальной трудовой деятельности. Перечень
«льготируемых» подобным образом видов деятельности должен быть регламентирован
законодательно (а соответствующие налоговые поступления стоило бы полностью
оставлять в бюджетах органов местного самоуправления).
В отношении же других
видов деятельности следовало бы восстановить прогрессивную шкалу ставок налога
на доходы физических лиц. При этом прогрессия должна быть сложной,
предполагающей деление облагаемого дохода на определенные части и обложение
каждой последующей части по повышенной ставке. Социально справедливым было бы
введение следующей дифференциации ставок по налогу на доходы физических лиц:
для лиц, имеющих совокупный годовой доход в пределах 150 тыс. рублей (то есть
получающих среднюю по стране заработную плату или другие совокупные доходы на
ее уровне) 10-процентную ставку. Годовая сумма доходов свыше этого предела, но
не превышающая 500 тыс. рублей, могла бы облагаться по 15-процентной, а более
высокие суммы – по 20-процентной ставкам.[ [О бюджете мун образ, с.51]
Поступления от налога на
доходы физических лиц, являющегося основным источником формирования доходной
базы территориальных бюджетов. Существующая проблема субъектов Российской
Федерации в части налога на доходы физических лиц связана с затруднением
планирования поступлений по данному налогу, так как отсутствует оперативная
бухгалтерская отчетность, по которой можно было бы видеть какая сумма налога на
доходы физических лиц начислена и уплачена, в настоящее время есть данные
только по перечисленным суммам.
Изменения по налогу на
прибыль организаций должны касаться в основном уточнения отдельных моментов,
вытекающих из практики применения этого налога. Например, необходимо решить
вопрос о не включении в состав доходов, учитываемых при налогообложении, сумм
штрафных санкций, списанных организациям, досрочно выполнившим условия
реструктуризации налоговой задолженности, осуществленной в соответствии с
решениями Правительства Российской Федерации. На сегодняшний день большую роль
должна играть проводимая государством амортизационная политика, выступающая в
качестве инструмента стимулирования роста объемов производства и инвестиций в
приоритетных отраслях экономики. Так, путем включения тех или иных конкретных
видов основных средств (например, оборудования, используемого в авиационной
промышленности или в нефтедобыче) в группы с меньшими сроками полезного
использования можно непосредственно влиять на объемы амортизации, учитываемые
при расчете налоговой базы, а значит и на суммы самого налога на прибыль
организаций. Следует также рассмотреть вопрос о совершенствовании
налогообложения дивидендов, получаемых российскими юридическими лицами от
инвестиций в дочерние общества, с целью стимулирования размещения холдинговых
компаний в Российской Федерации.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20 |