Дипломная работа: Проблемы налогового контроля и пути их решения
С особой тщательностью должны быть проверены восстановленные
суммы НДС и сторнировочные записи по кредиту счета 68, субсчет "НДС".
1. Восстановительная бухгалтерская запись (проводка) по
кредиту счета 68, субсчет "НДС", производится, если стало известно,
что:
·
ценности использованы при проведении операций, необлагаемых НДС;
·
ценности никогда не будут использоваться при проведении операций,
облагаемых НДС;
·
налогоплательщик получает налоговое освобождение (т.е. не будет
плательщиком НДС), а также переходит на упрощенную систему налогообложения, в
части деятельности переходит на уплату единого налога на вмененный доход;
·
налогоплательщик передает для строительства хозяйственным
способом ранее приобретенные для перепродажи (производства) материалы;
·
произошла передача приобретенных ранее материалов в виде вклада в
уставный фонд;
·
произошла порча или утрата не отпущенных в производство
материалов.
2. Сторнировочные записи по кредиту счета 68, субсчет НДС,
могут быть, если:
·
выявлены допущенные ранее ошибки в формировании оборотов,
подлежащих обложению по НДС;
·
выявлены ошибки при проведенной сверке расчетов с дебиторами;
·
произошел возврат товара в связи с ненадлежащим его качеством
и/или при несвоевременной оплате покупателем.
При проверке правильности применения вычетов по НДС следует:
Ознакомиться с организацией аналитического учета к счету 19
"НДС по приобретенным ценностям".
Оценить качество учета и контроля операций.
Убедиться в наличии раздельного учета НДС по приобретению
товарно-материальных ценностей.
Проверить соблюдение порядка и сроков осуществления вычетов.
Кроме того, необходимо проверить соблюдение правил
оформления счетов-фактур, на основании которых принимается к вычету НДС, а
также правомерность и своевременность отражения их в книге покупок.
Следует также проверить принцип временного соответствия
вычетов по НДС и оприходования ТМЦ.
Порядок отнесения сумм НДС к вычету рассмотрен в разделе
"Методика проведения камеральной налоговой проверки по НДС".
При проведении выездной налоговой проверки следует
обратиться как к документам аналитического и синтетического учета,
подтверждающим обоснованность предъявления НДС к зачету, а именно документам,
подтверждающим оплату, оприходование ТМЦ, выполнение и оказание услуг, и другим
документам, дающим основание определить правомерность предъявления НДС к
возмещению.
К наиболее характерным нарушениям при проверке правомерности
применения вычетов относится вычет НДС:
·
по имуществу, использованному в операциях, с которых НДС не
уплачивается;
·
при отсутствии раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС
операций;
·
уплаченный налоговым агентом в бюджет за свой счет;
·
по сверхнормативным расходам;
·
на основании неправильно оформленного счета-фактуры;
·
по безвозмездно полученному имуществу;
·
по не принятым к учету товарам, работам, услугам;
·
по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным
способом, до ее уплаты в бюджет;
·
исчисленного при выполнении строительно-монтажных работ для
собственного потребления, по объектам непроизводственной сфере (по объектам, не
использующимся для осуществления операций, облагаемых НДС);
·
отсутствие восстановления ранее возмещенных сумм НДС, по мере
списания затрат в строительство;
·
вычет сумм НДС до момента подачи в юстицию документов на
регистрацию построенного объекта основных средств (подрядным и хозяйственным
способами).
Кроме того, необходимо обратить внимание на отсутствие в
бухгалтерском балансе остатков незачтенных сумм НДС по счету 19 и одновременное
наличие кредиторской задолженности поставщикам. Данное может свидетельствовать
об искажении показателей декларации по НДС.
В ходе проверки предъявленных налогоплательщиками к вычету
сумм НДС необходимо провести контрольные мероприятия, направленные на установление
собственника товара, проанализировать первичные документы, подтверждающие
момент перехода права собственности от одного поставщика к другому, расчеты за
поставленную продукцию и расходы, связанные с транспортировкой продукции,
поскольку отсутствие у организации-покупателя товара документов, а также
товарно-сопроводительных документов может быть доказательством отсутствия факта
хозяйственной операции и, следовательно, необоснованного предъявления к
возмещению из федерального бюджета НДС.
Исходя из результатов проведенной выездной налоговой
проверки делается окончательный вывод о достоверности представленных налоговых
деклараций по НДС и деклараций по НДС по налоговой ставке 0%.
По окончании выездной налоговой проверки проверяющий
составляет соответствующую справку, в которой фиксируется предмет проверки и
сроки ее проведения. Затем не позднее 2-х месяцев после составления справки о
проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов
должен быть составлен в установленной форме акт выездной налоговой проверки.
Акт проверки передается налогоплательщику или его
представителю. Налогоплательщик может представить свои возражения, которые
должны быть обоснованы и документально подтверждены. Причем обжалование действий
налоговых органов может осуществляться в вышестоящем налоговом органе и/или в
суде (см. рис.12).
В течение двух недель по истечении срока, установленного для
представления налогоплательщиком протокола разногласий по акту налоговой
проверки, руководитель налогового органа знакомится с материалами проверки,
иными документами и по результатам рассмотрения выносит одно из решений:
- о привлечении налогоплательщика к налоговой
ответственности за совершение налогового правонарушения;
- об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности
за совершение налогового правонарушения;
-о проведении дополнительных мероприятий налогового
контроля.
И соответственно оформляется постановление о привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения, постановление об отказе
в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или
постановление о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
В целом показатели контрольной работы Федеральной налоговой
службы по Ставропольскому краю за 2005г. 2007г. представлены в ниже приведенной
таблице 4. Анализируя данные таблицы 4 можно выделить темпы роста по каждой из
граф приведенных в данной таблице.
Рисунок 12 - Схема порядка обжалования действий налоговых органов
Таблица 4 – Дополнительно начисленные платежи по результатам
выездных налоговых проверок ФНС по Ставропольскому краю (руб).
|
2005г |
2006г |
2007г |
|
налоги |
пени |
налоговые санкции |
налоги |
пени |
налоговые санкции |
налоги |
пени |
штрафные санкции |
всего по результатам контрольной работы |
1355321 |
552401 |
273720 |
1466023 |
443493 |
347010 |
3940711 |
770 481 |
1 076 259 |
всего по налогам и сборам |
1329605 |
546196 |
267559 |
1427387 |
435889 |
333699 |
3 83473 |
755 498 |
1 039 624 |
налоги на прибыль, доходы |
294859 |
106774 |
52451 |
710977 |
242368 |
118918 |
1338464 |
296 723 |
334 866 |
налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории российской
федерации, а также на товары, ввозимые на территорию российской федерации из
республики Беларусь |
1003480 |
428380 |
204489 |
661399 |
175807 |
192099 |
2483909 |
444 248 |
675 186 |
налоги на имущество |
24809 |
8557 |
8042 |
40352 |
13363 |
17434 |
41 151 |
10 628 |
23 510 |
налоги на совокупный доход |
4986 |
1190 |
2180 |
10299 |
2175 |
3668 |
17 731 |
3 391 |
5 262 |
кроме того: единый социальный налог - всего |
24358 |
6158 |
5191 |
36213 |
7438 |
10191 |
53 206 |
14 191 |
17 273 |
страховые взносы - всего |
1358 |
47 |
28 |
2423 |
166 |
119 |
4 032 |
792 |
467 |
штрафные санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах |
XXX |
XXX |
942 |
XXX |
XXX |
3001 |
XXX |
XXX |
18 895 |
контрольная сумма |
5739593 |
2307571 |
1212652 |
6477813 |
1936189 |
1561263 |
17925594 |
3484035 |
4 820 029 |
Итого |
9259816 |
9975265 |
26229658 |
Как подтверждают данные таблицы 4, абсолютные результаты и
темпы роста доначислений выше по выездным налоговым проверкам. Это еще раз
подтверждает важность данного метода налогового контроля.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 |