Дипломная работа: Налоговый менеджмент в системе управления фирмой
Существенный недостаток
такого расчета состоит в том, что он не позволяет определить влияние изменения
структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной
методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ
или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины
налогового бремени, которое несет налогоплательщик.
Согласно другой методике,
на уровне предприятия налоговое бремя может быть определено как:
·
отношение суммы
выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме выручки-нетто, операционных
и внереализационных доходов предприятия. Этот показатель рассчитывается по
данным обязательной бухгалтерской отчетности (формы № 1, 2, 4) и определяет
сопоставимую эффективность налогообложения на предприятии. Недостатком данного
показателя является структурная несопоставимость его базы расчета с
соответствующим расчетом на макроуровне;
ННорн =
6906813/656200000=0,011
·
отношение суммы
выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме добавленной стоимости.
Данный показатель структурно сопоставим с показателями налогового бремени по
экономике в целом. Его расчет возможен несмотря на отсутствие прямых данных о
произведенной предприятием добавленной стоимости в обязательной отчетности.
ННорн = 6906813/31537708=0,22
Упрощенно расчет
добавленной стоимости предприятия (ДС) может быть произведен в виде суммы
следующих составляющих за отчетный период:
ДС = ФОТ + ЕСН + ПОФ +
ПНП + ПР, (5)
где
ФОТ — оплата труда;
ЕСН — единый
социальный налог, начисляемый на фонд оплаты труда;
ПОФ — потребление
(амортизация) основных фондов, нематериальных активов и запасов;
ПНП — прямые и
косвенные налоги предприятия, выплачиваемые из ДС;
ПР — балансовая
прибыль.
Показатель налогового
бремени предприятия (НБП) может быть рассчитан как по факту выплаты налогов
(данные формы № 4), так и по факту их начисления (данные налоговых деклараций
или данные бухгалтерского баланса о суммах задолженности перед бюджетом и
фондами с учетом данных формы № 4):
НБП =
(ПНП+ЕСН)/ДС.
(6)
Фактические значения налоговой
нагрузки (по фактам начисления или выплат налогов) сопоставляются с показателем
номинальной налоговой нагрузки (бремени) предприятия, под которой понимается
средневзвешенная налоговая ставка предприятия на рубль фактической выручки или
добавленной стоимости предприятия.
С учетом изменений,
произошедших в законодательстве (отмена ряда налогов с оборота), формула
добавленной стоимости примет следующий вид:
ДС = А + (ОТ + ЕСН) + НДС
+ П, (7)
где ЕСН - единый
социальный налог.
Таблица – 4 Экономические
показатели ООО «Сармат» за 2007 год
Показатель |
Обозначение |
Значение |
Доходы от реализации (данные
налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год) |
В |
644793208 |
Внереализационные доходы (данные
налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год) |
ВД |
- |
Фонд оплаты труда (данные налоговой
декларации по ЕСН за 2007 год) |
ФОТ (ОТ) |
13358903 |
Потребление основных фондов
(амортизация) |
ПОФ (А) |
1222750 |
Балансовая прибыль |
ПР (П) |
12476000 |
ДС = 1222750 + (13358903
+ 3473315) + 1006740+12476000=31537708.
Согласно методике А.
Кадушкина и Н. Михайловой вводятся структурные коэффициенты:
·
доля заработной
платы в добавленной стоимости (включая начисления на заработную плату):
Кот = (ОТ + ЕСН) / ДС;
(8)
Кот =(13358903+3473315)
/ 31537708 =0,533717225
·
удельный вес
амортизации в добавленной стоимости:
Ка = А / ДС;
(9)
Ка = 1222750 / 31537708=0,038771048
·
удельный вес
добавленной стоимости в валовой выручке:
Ко = ДС / В
(10)
Ко =31537708/656200000=0,048061122
В соответствии с
действующей системой налогообложения организация уплачивает следующие основные
налоги:
1) НДС (расчет
производится по ставке 20%):
НДС = ДС *18%/118% = 0,152542
ДС=0,153ДС; (11)
2) единый социальный
налог:
ЕСН = ДС*26%/126%= 0,206349ДС х Кот=0,206ДС*Кот (12)
3) налог на доходы
физических лиц:
Нп=0,13*(1-0,26/1,26)*Кот*ДС=
0,1032 ДС х Кот; (13)
4) налог на прибыль:
Нпр = 0,24 * (1 - НДС -
Кот - Ка) х ДС = 0,24 ДС х (0,847- Кот - Ка).(14)
Сумма основных налогов,
уплачиваемых организацией, позволяет определить долю добавленной стоимости,
расходуемую организацией на налоговые платежи, то есть налоговую нагрузку:
НН = НДС + ЕСН + Нп +
Нпр. (15)
При подстановке
коэффициентов формула примет следующий вид:
НН = ДС (0,153+0,206*Кот+0,1032*Кот+0,24*(0,847-Кот-Ка)
=ДС*(0,356+0,07*Кот-0,24*Ка)=ДС*(0,356+0,07*0,534 -0,24*0,039) = 0,384*31537708=12110480.
Достоинством данной
методики является то, что сумма налогов соотносится с добавленной стоимостью,
то есть с источником дохода.
Общая зависимость между
ставками налогообложения и налоговыми поступлениями выведена Артуром Лаффером
(кривая Лаффера). При этом существует некий уровень ставок (золотая середина),
когда налоговые поступления в бюджет будут максимальными. Однако соответствие
текущего уровня номинального налогового бремени значениям золотой середины
кривой Лаффера остается открытым.
Методика определения
налогового бремени на конкретное предприятие состоит в установлении соотношения
между суммой уплачиваемых налогоплательщиком налогов и суммой полученного им дохода.
Согласно одной из методик
налоговое бремя хозяйствующих субъектов оценивается как процентное отношение
всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей
реализации. Для анализа динамики налогового бремени должен быть выбран такой
показатель, который отражал бы действительный, и при том единый, источник
уплаты всех налогов, вносимых предприятием в бюджеты всех уровней и во
внебюджетные фонды.
Поэтому следующие
показатели налогового бремени основаны на сопоставлении уплачиваемых
хозяйствующими субъектами налогов и источников их уплаты.
Суть одной из
существующих методик исходит из положения, что каждая группа налогов в
зависимости от источника, за счёт которого они уплачиваются, имеет свой
критерий оценки тяжести налогового бремени.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17 |