Дипломная работа: Налоговый менеджмент в системе управления фирмой
Общий знаменатель, к
которому в соответствии с данной методикой приводится уровень тяжести
налогового бремени хозяйствующего субъекта, представляет собой прибыль
предприятия.
В данном случае
используются следующие формулы определения уровня хозяйствующего субъекта:
Бр = ,
или (16)
Бр = (17)
где Бр – уровень
налогового бремени;
Нп - налоги,
уплачиваемые из прибыли;
Нс – налоги,
относимые на издержки производства и обращения;
Нф – налоги,
относимые на финансовые результаты деятельности;
Нр – налоги,
уплачиваемые из выручки предприятия;
Пр – расчётная
прибыль, включающая косвенные налоги и сумму затрат на производство и
реализацию;
Пч – чистая
прибыль, остающаяся после уплаты налогов.
Бр = 6906813/12476000=0,55
Эти показатели отражают
то, какая часть расчётной прибыли изымается у налогоплательщика в форме налогов
и каково соотношение суммарной величины уплаченных налогов и прибыли,
остающейся в распоряжении налогоплательщика после уплаты этих налогов.
Следующий метод
количественной оценки налогового бремени хозяйствующего субъекта определяется
как соотношение созданной им и отдаваемой государству добавленной стоимости.
Добавленная стоимость по своей сути является доходом предприятия и достаточно
универсальным источником уплаты всех налогов. Этот показатель позволяет как бы
усреднить оценку налогового бремени для различных типов производств и
обеспечивает таким образом сопоставимость данного показателя для различных экономических
структур.
Используется следующая
формула:
Бр = (18)
где Н – сумма уплаченных
фактически налогов, за исключением налога на доходы физических лиц;
Дс –
добавленная стоимость.
На основании анализа
предлагаемых в экономической литературе подходов к содержанию понятия
«налогового бремени» или «налоговой нагрузки» представляется, что этот
показатель определяется на уровне хозяйствующего субъекта как отношение
показателей уровня налогообложения и соответствующих им
финансово-результирующих показателей (выручки, прибыли, чистого денежного
потока), либо величины капитала организации, являющейся следствием динамики
финансово-результирующих показателей.
Используемые при оценке
уровня налоговой нагрузки относительные показатели также должны формироваться в
соответствии с этими двумя основными методами исчисления показателей в
бухгалтерском учете:
1. Показатели,
сформированные в соответствии с методом начисления:
·
коэффициент
налогообложения выручки представляет собой соотношение налоговых издержек,
связанных с выручкой (акцизы, НДС за минусом возмещаемых) и величины выручки
(нетто) от продажи продукции, товаров, работ, услуг;
Кнв = 1006740/656200000=0,002=0.2%
(19)
·
коэффициент
налогообложения бухгалтерской прибыли представляет собой отношение суммы
налоговых издержек, относимых на прибыль до налогообложения (ЕСН, налог на
имущество и т.д.) к величине прибыли до налогообложения;
Кнбп=
4707908/14669000=0,321=32,1%
(20)
·
коэффициент
налогообложения чистой прибыли представляет собой соотношение суммы совокупных
налоговых издержек (всех начисленных налогов, в отношении которых организация
является налогоплательщиком, а не исполняет роль налогового агента за минусом
оборотных налогов – НДС и акцизов) к величине чистой прибыли, остающейся в
распоряжении организации после уплаты налогов.
Кнчп=6906813/12476000=0,554=55.4%
(21)
2. Показатель,
сформированный в соответствии с методом балансовых остатков – коэффициент доли
чистой налоговой задолженности перед государством в составе капитала
представляет собой соотношение кредиторской задолженности перед государством по
уплате налогов за минусом НДС по приобретенным ценностям к величине капитала
(валюте баланса) организации.
Кдчнз = (5323000-2304000)/177040000=0,017=1,7%
(22)
Как уже отмечалось выше,
если удельный вес налогов не превысил 15% общего дохода организации, то
потребность в налоговом планировании минимальна - за состоянием налоговых
платежей может вполне следить главный бухгалтер или его заместитель. При уровне
налогового гнета в пределах 20-35% в мелких и средних фирмах целесообразна
работа специалиста. Проведя анализ налогового бремени, можно сделать вывод, что
у фирмы есть потребность в специалисте в области налогового менеджмента.
Проведенные различными
методами расчеты налогового бремени хозяйствующего субъекта дают различные
цифровые значения, что, прежде всего, свидетельствует о возможности и
необходимости дальнейшего усовершенствования моделей и подтверждает наличие
определенных недостатков в каждой из них.
Базируясь на результатах
расчетов налогового бремени различными методами можно сделать вывод, что
амплитуда колебаний уровня налогового бремени составляет более 30%.
Проведенный анализ показал,
что наибольший объем в структуре налогового бремени у рассмотренного хозяйствующего
субъекта занимает НДС.
Необходимо еще раз
подчеркнуть, что использование того или иного элемента налогового планирования
должно быть основано на индивидуальном подходе к каждому конкретному
хозяйствующему субъекту. Только в этом случае он может получить реальный
эффект, выражающийся в увеличении финансовых результатов и снижении текущих
издержек в части налоговых платежей.
2.3. Учетная
политика как инструмент налогового менеджмента
При разработке учетной
политики предстоит решить следующие задачи:
·
сделать
бухгалтерский учет прозрачным и доступным для понимания;
·
создать систему
налогового учета;
·
предусмотреть
определенные направления снижения налогов, не противоречащие действующему
законодательству;
·
создать такую
организацию финансовой (бухгалтерской) службы, которая способствовала бы
своевременному и четкому решению задач бухгалтерского учета и налогообложения.
Учетная политика должна быть действенным помощником, а не тем формальным
документом, который во избежание проблем необходимо представлять в налоговый
орган. При разработке учетной политики следует также учитывать специфику
деятельности организации.
Учетные приемы,
формирующие оценку активов, порядок признания выручки от реализации и списания
затрат, имеют прямую связь с налогообложением организации и ее финансовым
положением. За счет выбора той или иной учетной методологии (в дозволенных
законом пределах) можно выбирать наиболее выгодный способ учета. Поэтому
определение и грамотное применение элементов учетной и налоговой политики
составляет одно из направлений эффективного налогового планирования.
Большинство организаций,
применяющих общий режим налогообложения, оптимизируют свою налоговую нагрузку,
рационально формируя учетную и договорную политику предприятия.
В процессе формирования
элементов учетной политики организация имеет право выбора одного из
законодательно разрешенных вариантов отражения хозяйственных операций, который
впоследствии оказывает влияние на величину налоговых обязательств:
·
метод определения
даты реализации товаров (работ, услуг);
·
момент признания
доходов и расходов по налогу на прибыль организаций;
·
формирование
себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения:
·
отнесение
расходов к прямым и косвенным;
·
оценка
материально-производственных запасов при выбытии;
·
порядок
исчисления амортизации по основным средствам и их списание;
·
создание
резервных фондов.
Показателем того,
насколько действенно использование учетной политики в целях налоговой
оптимизации, является величина эффекта «налоговой экономии», за счет которой
достигается увеличение ресурсов, остающихся в распоряжении предприятия. Данный
эффект возникает за счет непосредственного уменьшения величины взимаемых
налогов, а также за счет распределения финансовых потоков во времени, когда
первыми следуют меньшие платежи, а последними - большие суммы налоговых выплат.
Переоценку объектов
основных средств, по моему мнению, без особой необходимости проводить
нецелесообразно и можно не отражать в учетной политике (как это
справедливо сделано на всех обследованных предприятиях). В настоящее время не
наблюдается гиперинфляции, которая доводит балансовую стоимость активов
длительного использования до абсурда. К тому же процедура переоценки основных
средств в настоящее время является трудоемкой и затратной. И, как было отмечено
ранее, переоценка с повышающими коэффициентами ведет к увеличению остаточной
стоимости основных средств и, соответственно, налогооблагаемой базы по налогу
на имущество; понижающие коэффициенты ведут к уменьшению последующих
амортизационных начислений и затрат, следовательно, к увеличению будущей
налогооблагаемой прибыли.
В части амортизации
основных средств, с позиции налогового менеджмента предприятию целесообразно
производить максимальное списание объектов основных средств на затраты в виде
начисленного износа. При этом использование таких способов, как способ
уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему реализации,
допускается лишь для целей бухгалтерского учета. Для целей
налогообложения в таких случаях приходится делать корректировку,
что весьма трудоемко. Поэтому, если позволяют затраты и предприятие не войдет в
зону убытков, для целей налогообложения наиболее предпочтителен следующий
вариант начисления амортизации по основным средствам.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17 |