Дипломная работа: Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
Практическая
значимость работы состоит в том, что выводы и предложения, содержащиеся в ней,
могут быть использованы для более совершенного нормативно- правового
моделирования налоговой ответственности компетентными субъектами
правотворчества, а так же в процессе толкования и реализации правовых актов.
Основные положения дипломного исследования являются важной базой для повышения
правосознания и правовой культуры общества должностных лиц, усиление активности
граждан и их коллективов.
Структура
дипломной работы. Дипломная
работа состоит из введения, 3-х глав, включающих в себя два, три параграф,
заключения, списка использованной литературы и 5 приложений.
1. НАЛОГОВОЕ ПРАВОНАРУШЕНИЕ И ЕГО ЮРИДИЧЕСКОЕ
ЗНАЧЕНИЕ
1.1.
Понятие, признаки и элементы состава налогового
правонарушения
В
теории права общепризнанно, что в основе любого вида юридической
ответственности лежит факт противоправного поведения, которое воплощается в
нарушении правовых норм и предписаний, исполнение которых охраняется и
обеспечивается мерами государственно-правового принуждения.[4]
Иными словами, основанием для применения мер государственно-правового принуждения
является противоправное поведение обязанного субъекта.
Налоговое
правонарушение - это виновно совершенное противоправное (в нарушение
законодательства о налогах и сборах) деяние (действие и бездействие)
налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена
ответственность в соответствии с НК РФ.
Данное
определение содержит следующую совокупность наиболее важных юридических
признаков налогового правоотношения.
Во-первых,
противоправное деяние – налоговое правонарушение представляет собой деяние,
нарушающие нормы законодательства о налогах и сборах. Налоговым правонарушением
считается только деяния, предусмотренное законодателем о налогах и сборах.
Следовательно, деяния, содержащие признаки составов правонарушений,
перечисленные гл.16 и 18 НК РФ, но не нарушающие законодательства о налогах и
сборах, не могут относиться к налоговым правонарушениям. Противоправное деяние
может совершаться в форме действия (например, отказ предоставлять налоговым
органам необходимые сведения и т.д.) или бездействия (например, непредставление
в налоговые органы отчеты и другие).
Во-вторых,
виновность – налоговое правонарушение совершается виновно (умышленно или по
неосторожности). Форма вины является обязательным признаком налогового
правонарушения, поскольку тот или иной ее вид всегда содержится в нормах НК РФ,
определяющих состав правонарушений. Отсутствие вины в действиях лица, даже если
эти действия противоправны, исключает применение санкций. Например,
непредставление налоговой декларации в установленный законом срок в результате
тяжелой болезни налогоплательщика не влечет взыскания штрафа, так как
налогоплательщик не виновен в допущенном им нарушении требований нормативного
акта.
В-третьих,
деяние, влекущее вредные последствия (нарушение прав, нанесение ущерба и т.п.),
причем между деянием и вредными последствиями должна быть причинно-следственная
связь. Например, для применения п.1 ст.112 НК РФ должно быть установлено,
что неуплата налога (результат) была вызвана занижением налоговой базы или иным
неправомерным деянием (причина).
В-четвертых,
наказуемость деяние – совершение налогового деликта влечет для нарушителя
негативные последствие в виде налоговых санкций. Наказуемость является
формальным признаком, поскольку налоговым правонарушением признается
противоправное деяние фискально-обязанных лиц, ответственность за которое
предусмотрена НК РФ.
Указанные
признаки свойственны всем правонарушениям налогового законодательства. Однако у
каждого конкретного нарушения есть свой собственный фактический состав, который
является основанием юридической ответственности.
По
своему характеру и направленности все налоговые правонарушения условно могут
быть подразделены на четыре обособленные группы:
1.
Нарушения, связанные с неисполнением обязанностей в связи с налоговым учетом
(ст. 116-117 НК РФ)
2.
Нарушения, связанные с несоблюдением порядка ведения учета объектов
налогообложения, доходов и расходов и представлением в налоговые органы
налоговых деклараций (ст. 119-120 НК РФ)[5]
3.
Нарушения, связанные с неисполнением обязанностей по уплате, удержанию или
перечислению налогов и сборов (ст. 122, 123 НК РФ)
4.
Нарушения, связанные с воспрепятствованием законной деятельности налоговых
администраций (ст. 125-129.1 НК РФ)
В
зависимости от объекта можно выделить два основных вида налоговых
правонарушений:
а)
правонарушения, посягающие на налоговые отношения, связанные с непосредственным
осуществлением налоговых изъятий и непосредственно влекущие финансовые потери
государства;
б)
правонарушения, посягающие на отношения, обеспечивающие соблюдение
установленного порядка управления в сфере налогообложения.[6]
По
непосредственному объекту состава налоговых правонарушений
можно выделить правонарушения, посягающие на:
-
материальные фискальные права государства, т.е. нарушающие урегулированные
налоговым законодательством общественные отношения, обеспечивающие уплату или
изъятие налога;
-
процессуальные фискальные права государства, т.е. нарушающие урегулированные
налоговым законодательством общественные отношения, обеспечивающие учет
налогоплательщиков, производство налогового контроля, осуществление
производства по делам о налоговых правонарушениях.[7]
Определяя
систему нарушений законодательства о налогах и сборах в зависимости от
направленности деяний можно выделить:
-
правонарушения против системы налогов;
-
правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков;
-
правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности;
-
правонарушения против контрольных функций налоговых органов.
-
правонарушения против системы налогов;
-
правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков;
-
правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей
налогоплательщика;
-
правонарушения против исполнения доходной части бюджетов;
-
правонарушения против контрольных функций налоговых органов;
-
правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и
представления бухгалтерской и налоговой отчетности;
-
правонарушения против обязанности по уплате налогов.[8]
Глава
16 НК РФ устанавливает меры ответственности только в отношении обязанных
участников налоговых отношений, то есть в отношении тех, которые так или иначе,
но в конечном итоге несут обязанности перед бюджетной системой государства. Это
налогоплательщики, налоговые агенты, а также иные обязанные лица. Никаких специальных
мер ответственности в отношении представителей государства НК РФ не
установлено. Поэтому представляется, что анализ видов налоговых правонарушений
следует осуществлять именно в тех рамках гл. 16 НК РФ, которые и определил
законодатель.
Предметом
правового регулирования законодательством о налогах и сборах является шесть
видов самостоятельных налоговых отношений:
отношения
по установлению налогов и сборов;
отношения
по введению налогов и сборов;
отношения
по взиманию налогов и сборов;
отношения,
возникающие в процессе осуществления налогового контроля;
отношения,
возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий
(бездействия) их должностных лиц;
отношения,
возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового
правонарушения.
Существуют
режимы, образуемые нормами законодательства о налогах и сборах, которые в своей
совокупности обусловлены необходимостью нормального и эффективного
функционирования налоговой системы.
Во-первых,
это режим общерегулятивный, состоящий из общерегулятивных норм, которые
непосредственно регулируют взимание (исчисление и уплату) налогов и сборов.
Во-вторых,
это обеспечительно-охранительный режим, состоящий из
обеспечительно-охранительных норм, которые регулируют отношения связанные с
налоговым контролем и налоговой отчетностью
В-третьих,
это принудительно-охранительный режим, состоящий из принудительно охранительных
норм, регулирующих применением мер государственно-правового принуждения в
налоговой сфере.
Очевидно,
что действие общерегулятивных и обеспечительно-охранительных норм налогового
законодательства объективно не может осуществляться без норм, относящихся к
принудительно-охранительному режиму. Данные нормы образуют в своем
многообразии, единстве и взаимодействии определенную систему мер
государственно-правового принуждения. Причем представляется, что это именно
система, а не просто набор или совокупность каких-то определенных санкций.
Особое
место в системе мер государственно-правового принуждения в налоговой сфере
занимают меры налогового взыскания (меры ответственности в налоговой сфере),
которые и является предметом настоящего исследования.
Предназначение
системы налоговых правонарушений - обеспечить надлежащее исполнение обязанными
лицами возложенных на них обязанностей, то есть каждый, предусмотренный законом
вид налогового правонарушения и соответствующая мера ответственности за его
совершение, должны обеспечивать ту или иную обязанность обязанного лица. В
противном случае, может сложиться ситуация, когда законодательством будет
предусмотрена определенная обязанность, а обеспечительные меры ответственности
за ее неисполнение будут не предусмотрены, что неизбежно повлечет для
существующего правопорядка негативные последствия.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16 |