Дипломная работа: Налог на имущество в бюджетных орагнизациях
br>
2.
Анализ имущественного налогообложения в российской федерации
2.1 Анализ
нормативных положений налогового кодекса в отношении налога на имущества
организаций
Имущественный
налог относится к ведению региональных органов власти. Оставаясь региональным
налогом, налог на имущество организаций устанавливается и вводится в действие в
соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации. В свою очередь
законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации
наделяются полномочиями предоставления дополнительных налоговых льгот, оценив
необходимость в их использовании налогоплательщиками, что в свою очередь
предопределило значительное сужение налоговых льгот, предусмотренных на федеральном
уровне [19, c. 21].
Приведем, для
сравнения, действующие в настоящий момент на основании Закона Российской
Федерации от 13 декабря 1991 г. №2030–1 освобождения от налога имущество
для предприятий:
а)
бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной (представительной)
и исполнительной власти, органов местного самоуправления, Пенсионного фонда
Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации,
Федерального фонда обязательного медицинского страхования; коллегий адвокатов,
адвокатских бюро, адвокатских палат субъектов Российской Федерации (их
учреждений), Федеральной палаты адвокатов;
б)
предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной
продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии,
что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов
общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);
в)
специализированных протезно-ортопедических предприятий;
г)
используемое исключительно для нужд образования и культуры;
д)
религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ;
е)
предприятий народных художественных промыслов;
ж)
используемое для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях,
связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ, а также
запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов
исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов
Российской Федерации и органов местного самоуправления;
з)
жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих
товариществ; общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих свою
деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и
организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных
платежей прибыли на содержание указанных общественных объединений, ассоциаций,
если они не осуществляют предпринимательскую деятельность;
и)
общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и
организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего
числа работников;
к)
научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской
академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии
сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии
архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, составляющих их
научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу; государственных
научных центров, а также научно-исследовательских, конструкторских учреждений
(организаций), опытных и опытно-экспериментальных предприятий независимо от
организационно-правовых форм и форм собственности, в объеме работ которых
научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы
составляют не менее 70 процентов;
л)
используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей
в возрасте до 18 лет;
м)
предприятий учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;
н)
Российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов Российской
Федерации, районов (за исключением районов в городах), городов (за исключением
городов районного подчинения);
о)
специализированных предприятий (по перечню, утверждаемому Правительством
Российской Федерации), производящих медицинские и ветеринарные
иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и
эпизоотиями;
п) органов
управления и подразделений Государственной противопожарной службы при
осуществлении ими своих функций, установленных законодательством Российской
Федерации;
р)
иностранных и российских юридических лиц, используемое на период реализации
целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства,
создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки
военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей,
осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи,
предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных
государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с
межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями,
подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им
органами государственного управления.
Перечень
юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется
Правительством Российской Федерации;
с)
профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных
аварийно-спасательных формирований;
Кроме того,
стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения,
уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость:
а) объектов
жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично
находящихся на балансе налогоплательщика;
б)
объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности
или гражданской обороны;
в)
имущества, используемого для производства, переработки и хранения
сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;
г)
ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов
атомно-технологического обслуживания; магистральных трубопроводов,
железнодорожных путей сообщения, автомобильных дорог общего пользования, линий
связи и энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в
эксплуатационном состоянии указанных объектов;
д)
спутников связи;
е) земли;
ж)
специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для
использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального
функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего
пользования;
з)
эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета
Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации;
и)
мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей;
к) имущества,
полученного за счет безвозмездной помощи (содействия) в первые два года, а
также имущества, используемого для непосредственного осуществления
безвозмездной помощи (содействия), на срок его использования в данных целях.
Надо
признать, что данный перечень значительно сокращен, остается надеяться, что те
предприятия и организации, которые не вошли в число освобожденных от
налогообложения, имеют достаточные основания для получения налоговых льгот на
региональном уровне.
Наряду с
порядком и сроками уплаты налога, региональные законодательные органы вправе
устанавливать конкретные ставки налога в зависимости от категорий
налогоплательщиков и (или) имущества, в пределах максимальной ставки налога,
увеличенной до 2,2% по сравнению с действующей 2%.
Применение
вводимых законодательных норм в области имущественного налогообложения
относится ко всем организациям, на балансе которых находится имущество,
подлежащее налогообложению, в том числе к иностранным организациям,
осуществляющим свою деятельность в Российской Федерации через постоянные
представительства и (или) имеющим в собственности недвижимое имущество на
территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации
и в исключительной экономической зоне Российской Федерации [3, c. 10].
Как и
раньше, налог подлежит уплате в бюджет того субъекта Российской Федерации, на
территории которого расположено имущество организации.
Тем не
менее, существенным изменением следует признать то, что в качестве объекта
обложения налогом на имущество организаций рассматриваются непосредственно
основные средства.
Таким
образом, по сравнению с действующим законодательством, за счет исключения таких
статей, как товарные запасы, незавершенное производство, готовая продукция,
капитальные вложения, а также неизменно вызывающие споры расходы будущих
периодов, происходит значительное снижение налоговой нагрузки в системе
имущественного налогообложения организаций.
Расчет
налоговой базы в части определения среднегодовой стоимости имущества не
изменен, и производится на основании остаточной стоимости имущества,
сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского
учета, утвержденном в учетной политике организации.
В том
числе, остаточная стоимость определяется и для тех объектов, в отношении которых
не предусмотрено начисление амортизации, с учетом износа, исчисляемого по
установленным нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового
(отчетного) периода. Данное положение относится к объектам основных средств
некоммерческих организаций, в отношении которых ПБУ 6/01 предусматривает
начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам
амортизационных отчислений на отдельном забалансовом счете. В этой связи,
хотелось бы обратить внимание, что для целей исчисления налоговой базы по
налогу на имущество, износ определяется на конец отчетного периода, а по данным
бухгалтерского учета на конец отчетного года.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13 |