Дипломная работа: Налог на добавленную стоимость в системе налоговых платежей организаций на примере РГ УП "Усть-Джегутинский ДРСУч"
1.
день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2.
день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Итак,
если отгрузка товаров (работ, услуг) покупателю происходит до момента оплаты,
то НДС платится в бюджет в момент отгрузки. При получении авансовых платежей НДС
платится в бюджет в момент получения денег.
Из
общего правила всегда бывают исключения, т.е. ситуации, когда авансовые платежи
налогом не облагаются:
-
авансовые платежи, полученные в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг), облагаемых НДС по ставке 0%. Такие авансы не облагаются
НДС без каких-либо дополнительных условий. Если у налогоплательщика есть
договор на поставку товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0%, и этот
договор предусматривает авансовые платежи, то налогоплательщик имеет полное
право полученные авансы в налоговую базу по НДС не включать.
-
авансовые платежи, полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ,
услуг), имущественных прав, длительность производственного цикла изготовления
которых составляет свыше шести месяцев.
-
авансовые платежи, полученные в счет отгрузки товаров (работ, услуг), которые
не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
Проблемы
возникают в том случае, когда в период освобождения идёт отгрузка товаров
(работ, услуг) под авансы, поступившие ещё до получения освобождения. На
практике такие ситуации встречаются часто. В момент заключения договора
организация, являясь плательщиком НДС, определяет цену на товары с учётом НДС.
Покупатель перечисляет организации аванс в счёт предстоящей поставки товаров.
Организация, получив аванс, включает его в налоговую базу по НДС и уплачивает
соответствующую сумму НДС в бюджет. Затем организация получает освобождение от
уплаты НДС, и отгрузка товара покупателю происходит уже в том периоде, когда организация
пользуется освобождением. Стоимость отгруженных товаров НДС не облагается. При
этом возникает вопрос: как поступить с суммой НДС, уплаченной в бюджет при
получении аванса? Можно ли её вернуть? По мнению налоговых органов, вернуть эту
сумму можно. Но для этого организация (по согласованию с покупателем) должна
внести изменения в договор, уменьшить цену товара на сумму НДС и вернуть её
покупателю. После этого организация может обратиться в налоговый орган с
заявлением о возврате её соответствующей суммы НДС, излишне уплаченной в
бюджет. Можно поступить иначе. Например, внести изменения в договор, изменив
цену таким образом, чтобы новая цена без НДС соответствовала старой цене с НДС.
В этом случае организация имеет все основания для того, чтобы требовать
возврата из бюджета суммы НДС, уплаченной ею при получении аванса. Однако нужно
быть готовым к тому, что налоговый орган может отказать организации в возврате
НДС и этот отказ придётся оспаривать в судебном порядке[25].
Есть ещё
один вариант: при отгрузке товаров выписать покупателю все документы (включая
счет-фактуру) с указанием в них НДС. В этом случае организации придётся
заплатить этот НДС в бюджет в полном объёме, но при этом она сможет
воспользоваться правом на вычет НДС, уплаченного с аванса. Ведь право на вычет
НДС, исчисленного и уплаченного с сумм авансовых платежей, предоставляется всем
налогоплательщикам, реализующим товары (работы, услуги), облагаемые НДС.
Никаких запретов в этой части для плательщиков, пользующихся освобождением от
уплаты НДС в Налоговом кодексе нет.
Для
того чтобы не спорить с налоговым органом, но и не терять сумму НДС, есть
только один способ. Перед переходом на освобождение расторгнуть договор с
покупателем и вернуть ему аванс. В этом случае организация получает законное
право на вычет суммы НДС, исчисленной при получении аванса. После даты
получения освобождения заключается новый договор, в котором цена товара
указывается сторонами уже без НДС (при этом она может быть равна старой цене,
которая включала в себя НДС, а может и отличаться от неё как в большую, так и в
меньшую сторону – всё решается исключительно соглашением сторон).
С 1
января 2008г. налоговый период (в том числе для плательщиков, исполняющих
обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал. И налоговую
декларацию по НДС нужно будет подавать один раз в квартал [27]. Новый порядок
имеет как массу преимуществ, так и массу недостатков. Большая часть организаций
однозначно выигрывают от нового порядка. Во- первых, средства на более
длительный период останутся в распоряжении компании. Во-вторых, т.к.
большинство сумм по авансовым платежам закрываются внутри квартала, то у
предприятия будут реже возникать ситуации, когда полученный аванс и момент
отгрузки приходятся на разные периоды. Сокращение числа предоставляемых
деклараций, приведет к сокращению и числа камеральных проверок. Это существенно
уменьшит число разбирательств по вынесенным решениям, как в налоговых, органах,
так и в суде.
Включение
авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ,
услуг), в налогооблагаемую базу, на мой взгляд, это по своей сути неверно.
Поскольку изначально НДС создавался как налог именно на добавленную стоимость,
созданную на этапе производства и последующей реализации продукции. А авансовые
платежи являются лишь одним из способов обеспечения договорных обязательств.
3.2
Перспективы изменения налоговых ставок по НДС
Среди
отечественных экономистов и практиков распространено мнение о необходимости
снижения ставок НДС до 10%, о введении единой ставки НДС.
Существенная
роль в концепции НДС отводится вопросу установления ставок налога. Принцип
нейтральности налогового обложения, стимулирующий конкурентные позиции
предпринимателей, наиболее полно выдерживается, если в сферу обложения включены
все товары (услуги), а налог взимается по единой стандартной ставке. Кроме
прочего, установление единой ставки налога значительно упрощает систему
налогообложения и снижает затраты в процессе взимания НДС. Большинство западных
специалистов склонны считать, что теоретические аргументы, без сомнения,
говорят в пользу единой ставки НДС.
Они
подчеркивают, что, кроме ослабления нейтральности, система НДС с
дифференцированными ставками будет обладать и другими недостатками более
практического характера: товары и услуги, подпадающие под обложение по разным
ставкам, должны быть четко классифицированы, что технически трудно выполнимо и
поэтому ведет к двусмысленности и, соответственно - налоговым нарушениям,
уклонению от обложения, росту издержек на соблюдение налоговой дисциплины,
понижению (до нулевой) ставок налогов или освобождению от обложения по
отдельным видам товаров и услуг, распространению налоговой скидки на лиц и
семьи с повышенными доходами; кроме перечисленного издержки по предоставлению
налоговых льгот могут быть относительно большими и потребовать повышения ставок
на основную массу товаров и услуг.
Однако
практика применения налога на добавленную стоимость ставит практически все
страны, применяющие НДС, перед необходимостью дифференциации ставок налога для
достижения социальных, перераспределительных целей и обеспечения
конкурентоспособности своей продукции на мировом рынке. Почти все страны
применяют более низкие ставки
НДС
на товары (услуги), потребление которых важно для низкодоходных групп, и более
высокие, чем стандартные ставки, на отдельные блага и предметы роскоши,
потребляемые в основном высокодоходными категориями населения.
Следовательно,
вносится элемент прогрессивности налога в зависимости от потребления и
уменьшается его регрессивность в зависимости от дохода.
Особенностью
НДС является так называемая нулевая ставка (0, Zero rate). Нулевая ставка и
освобождение от уплаты - не одно и тоже. Нулевая ставка - это ставка налога,
который в принципе взимается, но по ставке, равной 0 процентов. В этом смысле
нулевая ставка имеет то же последствие, что и освобождение от налога. Однако
предприниматель, уплачивающий нулевую ставку, получает право на возврат всей
суммы НДС, входящей в стоимость товаров и услуг, приобретаемых им в процессе
производства товаров. Подобная льгота ставит его в более выгодное по сравнению
с теми предпринимателями, которые просто освобождены от уплаты налога[16].
В
некоторых странах круг товаров, к которым применяется нулевая ставка,
чрезвычайно широк; в других - весьма ограничен. В Великобритании с помощью
нулевой ставки фактически освобождены от уплаты налога почти все
продовольственные товары (за исключением шоколада, кондитерских изделий,
алкогольных напитков). По нулевой ставке облагаются и такие услуги, как
канализация и водоснабжение (если они не для промышленных целей). Нулевая
ставка применяется к книгам (в их число включаются и книги для слепых),
периодическим изданиям, перевозке пассажиров, снабжению лекарствами и пр. В
целом около 30 % товаров частного потребления в этой стране облагаются по
нулевой ставке[17].
В
эволюции размера ставки в странах, устанавливающих НДС, отмечаются две
тенденции: во-первых, к повышению размера стандартной ставки; во-вторых, к
дифференциации и введению нескольких ставок налога.
В
Российской Федерации на первом этапе (1991-1993 гг.) была установлена единая
ставка. Размер ее был чрезвычайно высок - 28 %. На втором этапе - 1992-1995 гг.
- произошло значительное сокращение ставки.
Более
того, они дифференцировались. Вместо единой ставки были введены две ставки -
максимальная (20 %) и минимальная (10 %). В законодательном порядке
устанавливалось, что минимальная ставка применяется ко всем продовольственным
товарам (кроме подакцизных), а также к товарам для детей по перечню, утвержденному
Правительством РФ. Таким образом, на втором этапе размер ставки НДС в России
был приближен к мировому уровню.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21 |