Дипломная работа: Камеральные налоговые проверки
Дата, с которой идет
отсчет времени, в течение которого налоговый инспектор может провести
камеральную налоговую проверку, зависит от способа представления декларации.
Так, если налогоплательщик представляет декларации непосредственно в инспекцию,
то дата получения фиксируется штампом входящей документации инспекции. Если же
декларации направляются по почте, то днем их представления считается дата
отправки почтового отправления с описью вложения (п. 2 ст. 80 НК РФ)[28].
Буквальное толкование
положений Налогового кодекса Российской Федерации не позволяют нам сделать
вывод, что камеральная проверка осуществляется с момента поступления налоговой
отчетности в налоговую инспекцию. Второй абзац статьи 88 Налогового кодекса
Российской Федерации содержит недвусмысленную по содержанию фразу: «Камеральная
проверка проводится, в течение трех месяцев со дня представления
налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для
исчисления и уплаты налога». Анализ данного положения в системной связи с
содержащейся в последнем абзаце статьи 6.1 Налогового кодекса Российской
Федерации нормы, в соответствии с которой «течение срока, исчисляемого годами,
месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной
даты или наступления события, которыми определено его начало», что позволяет
сделать только один единственный вывод: - камеральная проверка может начаться
только на следующий день после представления налогоплательщиком налоговых
деклараций и иных документов[29].
Как показал анализ
положений Регламента проведения камеральных проверок налоговой отчетности,
оформления и реализации их результатов, (далее Регламент), посвященных
процедуре проведения камеральных проверок. В соответствии с его подпунктом 2.7
«не позднее следующего рабочего дня с момента принятия налоговая отчетность
подлежит регистрации лицами, осуществляющими ее принятие, и передается в
отделы, ответственные за проведение камеральных налоговых проверок».
В подпункте 2.1
Регламента, устанавливается ограничение, согласно которому «при наличии
возможности функции проведения камеральных проверок налоговой отчетности
возлагаются на лица, которые не осуществляли принятие налоговой отчетности в
данном отчетном периоде». Анализ данных положений позволяет сделать вывод, что
и в анализируемом документе налоговые органы связывают начало срока проведения
камеральной налоговой проверки не с моментом принятия отчетности, а именно со
следующим рабочим днем. Как мы уже отмечали, данное положение полностью согласуется
с нормами законодательства о налогах и сборах и не может быть нами оспорено[30].
В соответствии с
подпунктом 2.4 Регламента «на стадии принятия налоговой отчетности все
представленные в ее составе документы подвергаются визуальному контролю на
предмет соответствия следующим требованиям:
- полнота
представления налоговой отчетности: на данной стадии работник налогового органа
устанавливает физическое наличие всех документов отчетности, установленных
законодательными и иными правовыми нормативными актами для соответствующей
категории налогоплательщиков;
- наличие полного
наименования (ФИО) налогоплательщика, идентификационного номера
налогоплательщика периода, за который составлена отчетность, подписи
налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера
организации-налогоплательщика), а также полнота заполнения иных предусмотренных
в формах отчетности реквизитов. В случае отсутствия оснований для заполнения
какого-либо реквизита в соответствующей строке (графе) бланка налоговой
отчетности должен быть поставлен прочерк либо на этом бланке должна быть
сделана запись об отсутствии оснований для заполнения данных строк (граф),
заверенная подписью налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера
организации-налогоплательщика);
- четкое
заполнение реквизитов форм отчетности: отсутствие символов, не поддающихся
однозначному прочтению, не оговоренных в установленном порядке исправлений,
записей карандашом и т. п.
В соответствии со вторым
пунктом статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговому органу
запрещается отказывать в принятии налоговых деклараций[31].
Итак, налоговая и
бухгалтерская отчетность сдана налогоплательщиками и передана должностному лицу
налогового органа, правомочному проводить камеральную налоговую проверку.
Налоговый инспектор, занимающийся непосредственной камеральной проверкой, в
процессе проверки должен выявить в первую очередь, своевременность
представления отчетности. Интересным представляется то обстоятельство, что
данный вопрос в соответствии с Регламентом проведения камеральных проверок не
является предметом рассмотрения на стадии приемки документов. Как мы отмечали
ранее, в подпункте 2.4 данного документа вопросы, которые проверяются на данной
стадии, то о контроле своевременности сдачи отчетности в нем нет ни слова. Мы
уже описывали момент начала проведения камеральной налоговой проверки и пришли
к выводу, что в соответствии с законодательством о налогах и сборах, последняя
начинается на следующий день после представления отчетности налогоплательщиком[32].
В соответствии
подпунктом «в» пункта 3.2 Регламента своевременность представления налоговой
отчетности является вопросом камеральной налоговой проверки», отмечает Лыкова
В. А. «Показательным является Постановление Федерального арбитражного суда
Поволжского округа от 23.08.01 № А55-2919/01-23. При разрешении дела о
налоговом правонарушении, выразившемся в несвоевременном представлении
налоговой отчетности (п. 1 ст. 126 НК РФ), суд указал, что «дата поступления
документа в налоговый орган еще не означает, что эта дата является днем
обнаружения правонарушения, поскольку принять документы могут технические
работники, в чью компетенцию выявление налоговых правонарушений не входит».
Сравнительный анализ
подпункта 2.4 Регламента, посвященного процедуре принятия отчетности и
подпункта 3.2 Регламента, посвященного самой камеральной проверке, показывает,
что некоторые вопросы включены как в первый подпункт, так и во второй. Это
можно сказать, в частности, о вопросе проверки полноты представления
налогоплательщиком документов налоговой отчетности. Если мы вспомним о полном
запрете на отказ в принятии отчетности, то причина такого
"несоответствия" окажется, что называется, на поверхности. Выполнение
данного требования в процессе приемки отчетности в отличие от нее же при
осуществлении непосредственно камеральной проверки несет совершенно
другую функцию, решает совершенно другую задачу. В соответствии с Регламентом
данный вопрос решается исключительно в информативных целях, то есть содержит
задачу информирования налогоплательщика об имеющихся нарушениях, не
более. Это же можно сказать и о других моментах, которые
одновременно стоят в перечне вопросов, решаемых как при принятии отчетности,
так и при проведении камеральной проверки»[33].
Если камеральной
налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) или
противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо
выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям,
содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в
ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием
представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести
соответствующие исправления в установленный срок. Лицо, которому адресовано
требование о представлении документов, обязано направить или выдать их
налоговому органу в пятидневный срок. Документы должны быть представлены в виде
заверенных должным образом копий.
Непредставление в
установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы
документов влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный
документ.
Если же налогоплательщик
(налоговый агент) отказывается предоставить имеющиеся документы по запросу
налогового органа, иначе уклоняется от предоставления таких документов либо
предоставляет документы с заведомо недостоверными сведениями, штраф составит
пять тысяч рублей.
Налогоплательщик,
представляющий в налоговый орган пояснения вправе дополнительно представить в
налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и
(или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в
налоговую декларацию (расчет).
Таким образом,
представление документов, подтверждающих достоверность данных, внесенных в
налоговую декларацию (расчет), является правом, а не обязанностью
налогоплательщика.
НК РФ (в редакции,
действующей до вступления в силу Закона N 137-ФЗ) не обязывал составлять акты
камеральных налоговых проверок, но и не запрещал этого.[34]
«Отказ
налогоплательщика», уточняет Григорьев А. Г., «от представления запрашиваемых
при проведении проверки документов или непредставление их в установленные сроки
признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную
ст. 126 НК РФ. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком
налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля,
влечет взыскание штрафа, а также может повлечь за собой назначение в отношении
данного лица выездной налоговой проверки»[35].
В своей статье Князева
О. В. утверждает что, «в ходе проверки налоговые органы имеют право вызывать
налогоплательщиков для дачи пояснений. Если при проведении камеральных
налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получить
информацию о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, например
с его контрагентами, налоговые органы имеют право истребовать у этих лиц
документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика».[36]
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 |