Дипломная работа: Камеральные налоговые проверки
И в-пятых, правом
проводить мероприятия налогового контроля, в число которых входят и камеральные
налоговые проверки, наделены лишь те органы, которым данное правомочие
предоставлено законодательством о налогах и сборах»[4].
Согласно первого абзаца
статьи 87 Налогового кодекса Российской Федерации субъектами проверки являются
следующие категории налогоплательщиков:
- Организации;
- Физические лица;
- Физические лица,
зарегистрированные в качестве индивидуальных
предпринимателей без
образования юридического лица[5].
«Целью камеральной
проверки», по мнению Гориновой, «является контроль за соблюдением
налогоплательщиками законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах
и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание сумм
неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным нарушениям,
привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых
правонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения
рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых
проверок.
Объектами проверки
являются в соответствии с первым абзацем статьи 88 Налогового кодекса
Российской Федерации налоговые декларации и документы, предоставленные
налогоплательщиком и служащие основанием для исчисления и уплаты налога, а
также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового
органа. Необходимо заметить, что указанные документы должны быть в наличии у
налоговых органов, следовательно, действия налоговых органов по проверке
деятельности налогоплательщика на основании лишь сведений налоговой проверкой
назвать нельзя. Они являются действиями по сбору информации и не влекут прав и
обязанностей, возникающих при проведении проверки»[6].
В п. 2 ст. 87 НК РФ
установлено, что целью камеральной и выездной налоговых проверок является
контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми
агентами законодательства о налогах и сборах. Таким образом, в соответствии с
новыми правилами, введенными в действие Федеральным законом N 137-ФЗ, для всех
видов налоговых проверок установлена единая цель - контроль за соблюдением
налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства
о налогах и сборах[7].
В первом абзаце статьи
88 Налогового кодекса Российской Федерации сообщается, что камеральная
налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе
налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих
основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о
деятельности-налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Процитированный выше
первый абзац статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации содержит фразу,
что камеральные налоговые проверки проводятся на основании налоговых деклараций
и документов[8].
Понятие «документов»
раскрыто в двух ведомственных служебных инструкциях Федеральной налоговой службы
России:
- «Регламент
проведения камеральных налоговых проверок, оформления и реализации их
результатов» (приказ МНС России от 21.08.2003г. № БГ 4-06/20 ДСП, далее
Регламент) объединяет налоговые декларации и документы, представленные
налогоплательщиком, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, в
понятие «налоговая отчетность». Здесь уместно вспомнить о том, что к налоговой
отчетности, кроме деклараций, относятся налоговые расчеты, (расчеты авансовых
платежей, расчеты по налогам на имущество, и т.д.);
- «Регламент
принятия и ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов
данных, представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций, иных
документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, и
бухгалтерской отчетности (приказ МНС России от 11.02.2003г. № БГ 3-06/65.)» — в
свею очередь, объединяет налоговые декларации и иные документы, представленные
налогоплательщиком, служащие основанием для исчисления и уплаты налога в
понятие «налоговые декларации», что и дает нам ключ к однозначной трактовке
этого словосочетания[9].
Под словом «а также
других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа»
подразумевается:
- приложения к
налоговой отчетности, которые в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом
Российской Федерации, представляются вместе с декларациями или в течение
установленного кодексом срока после их подачи (например, для подтверждения
обоснованности применения ставки 0% и вычетов в соответствии с четвертым
пунктом статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, вычетов по налогу
на доходы физических лиц, освобождения от обложения акцизами в соответствии с
пунктом 4 статьи 203 Налогового кодекса Российской Федерации);
- бухгалтерская
отчетность за проверяемый период, включая пояснительные записки;
- налоговая и
бухгалтерская отчетность за предыдущие периоды;
- сведения и справки,
которые предоставляют о себе налогоплательщики, банки и другие организации в
установленных Налоговым кодексом Российской Федерации случаях в рамках,
предписанным мерами налогового контроля;
- информация из базы
данных единого государственного реестра налогоплательщика местного,
регионального и федерального уровня;
- справки по операциям и
счетам налогоплательщиков, предоставляемые банками в ответ на мотивированные
запросы;
- документы, полученные
от контрагентов налогоплательщика в рамках встречных проверок[10].
А также любая информация
о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученная из
следующих источников:
- на основании
соглашений по обмену информацией с правоохранительными и иными контролирующими
органами, органами государственной власти и местного самоуправления;
- от банков, других
организаций по запросам;
- от юридических и
физических лиц (письма, жалобы, заявления и т.д.);
- средств массовой
информации и сети Интернет (рекламные объявления, содержащие сведения о
возможной реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) и т.д.);
- в результате
контрольной работы налогового органа, а также других налоговых органов[11].
«Объем информации,
которую налоговые органы изучают в ходе камеральной проверки», считает
Литвинова, «сравнительно небольшой. Но от этого камеральная проверка не теряет
своей значимости. Регулярность, сплошной характер и в большинстве случаев
автоматизированный режим ее проведения позволяют обнаружить скрытые объекты
налогообложения и проверить правильность исчисления налоговой базы. Кроме того,
в ходе камеральной проверки налоговые органы получают сведения о
налогоплательщиках, в деятельности которых возможны налоговые правонарушения.
Такие налогоплательщики впоследствии будут подвергнуты выездной налоговой
проверке»[12].
Проблема практики
применения судами положений, касающихся в целом порядка истребования налоговыми
органами и представления налогоплательщиками документов в ходе камеральных
налоговых проверок, рассматривалась многими специалистами, в том числе В.
Калгиным, Ю.М. Лермонтовым, М.С. Мухиным и А.Р. Назаровым, К.А. Сасовым[13].
Поправки, внесенные
Федеральным законом N 137-ФЗ в ст. 88 НК РФ, решили эту задачу, существенным
образом изменив подход к этой процедуре, - согласно общему правилу,
закрепленному в п. 7 ст. 88 НК РФ (в новой редакции), при проведении
камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у
налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не
предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с
налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.
Помимо этого, необходимо
отметить, что в настоящее время, в отличие от ранее действующего порядка,
представление документов, подтверждающих достоверность данных, внесенных в
налоговую декларацию (расчет), является правом, а не обязанностью налогоплательщика,
т.е. согласно п. 4 ст. 88 НК РФ (в новой редакции) прописана норма, в
соответствии с которой налогоплательщик, представляющий в налоговый орган
пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и
(или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах,
вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров
налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие
достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).
Таким образом, если
руководствоваться данными изменениями, по общему правилу у налогоплательщика
нет обязанности, а у налогового органа нет права требовать документы, служащие
основанием для исчисления и уплаты налога, что в значительной степени
ограничивает круг вопросов, подлежащих камеральной налоговой проверке.
Но из общего правила
есть исключения, предусмотренные ст. 88 НК РФ и распространяющиеся на следующие
случаи:
- при проведении
камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе истребовать в
установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы,
документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы
(п. 6 ст. 88 НК РФ);
- при подаче налоговой
декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на
возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика не
только документы, обязанность по представлению которых одновременно с налоговой
декларацией прописана в законе, но и другие документы, подтверждающие в
соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов (п. 8
ст. 88 НК РФ);
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 |