Дипломная работа: Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость
Дипломная работа: Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость
Введение
Налог на добавленную стоимость – наиболее
распространенный налог на товары и услуги в налоговых системах различных стран.
Основой взимания налога на добавленную
стоимость, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая
на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят
к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных
надбавок взимается путём включения в цену товаров, перенося основную тяжесть
налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.
Актуальность аудиторской проверки налога
на добавленную стоимость при проведении аудита связана с тем, что налоги
представляют собой часть отношений экономического субъекта с государственными и
контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой
существенные последствия для экономического субъекта
Также актуальность выбранной темы
определяется тем, что налог на добавленную стоимость стабильно занимает первое
место по уровню собираемости налогов в бюджет.
В начале 90- х годов в России начались
рыночные преобразования. Реформированию были подвергнуты все сферы
экономической жизни общества. Особенное внимание уделялось ранее неизвестным в
нашей стране налоговым отношениям. Одним из первых обязательных платежей, введенных
в практику налогообложения, является налог на добавленную стоимость, введённый
с 1992 года, и с тех пор идут дискуссии о методах его исчисления и составе
облагаемого оборота. НДС фактически заменил прежний налог с оборота и налог с
продаж, превзойдя их по роли и значению в доходах в бюджет. В отличие от налога
с оборота НДС взимается многократно, по мере приращения стоимости, так что
налоговые платежи поступают более равномерно.
Целью данного исследования является аудит
расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
Для достижения поставленной цели
необходимо решить следующие задачи:
– рассмотреть действующий порядок
исчисления и взимания НДС;
– рассмотреть отражение в
бухгалтерском учете операций по учету расчетов с бюджетом по НДС;
– рассмотреть цели, задачи и
нормативное регулирование аудиторской проверки НДС;
– дать краткую характеристику объекту
практического исследования;
– изучить порядок исчисления, уплаты
и бухгалтерского учета НДС в ООО "Магнит»;
– провести аудит расчетов с бюджетом
по НДС и сформировать письменную информацию аудитора по результатам проведения
аудита.
Объектом практического исследования
послужило предприятие оптовой торговли – ООО "Магнит».
Предметом дипломной работы является аудит
налога на добавленную стоимость.
Структурно дипломная работа состоит из
введения, трех глав, разбитых на параграфы, заключения, списка использованной
литературы и приложений.
1.
Теоретические аспекты налогообложения налогом на добавленную стоимость
1.1 История возникновения
Налог на добавленную стоимость (далее
также – налог, НДС) введен с 1 января 1992 г. Законом РСФСР от 6 декабря
1991 г. №1992–1 "О налоге на добавленную стоимость", в ст. 1
которого было определено, что налог представляет собой форму изъятия в бюджет
части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса
производства товаров (работ и услуг), и вносится в бюджет по мере их
реализации.
При разработке проекта части второй Налогового
Кодекса были предложены некоторые изменения действующего в то время порядка
применения налога. В частности, в пояснительной записке к проекту Налогового
кодекса РФ говорилось о следующем:
в число плательщиков НДС включены
предприниматели. При этом предусматривается, что предприниматели имеют право на
освобождение от уплаты налога в течение каждого последующего налогового
периода, если в течение двух предыдущих кварталов их ежеквартальная выручка от
реализации товаров (работ, услуг) не превышала 250 тыс. рублей;
предполагается, что НДС будет уплачиваться
на основании счетов-фактур. В связи с переходом к системе счетов-фактур
возмещение (возврат) налога по материальным ресурсам производственного
назначения будет производиться не по мере оплаты этих товаров поставщикам, а по
получении счетов-фактур от поставщиков (продавцов) независимо от факта оплаты
приобретаемых материальных ресурсов. Так же, как и по налогу на прибыль,
предусмотрены механизмы сглаживания для налогоплательщиков негативных
финансовых последствий такого перехода;
освобождение от обложения НДС товаров
(работ, услуг), реализуемых на экспорт, вместо применения нулевой ставки
создает дополнительные проблемы для российских экспортеров. Для того чтобы
снять эти проблемы и создать для российских предприятий равные конкурентные
условия с иностранными компаниями, предлагается установить нулевую ставку при
реализации экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и
транспортных услуг;
для сокращения отвлечения собственных
оборотных средств предприятий впервые за время действия в России налога на
добавленную стоимость (с 1992 г.) предлагается производить зачет или
возмещение из бюджета сумм налога, уплаченных при приобретении основных средств
и нематериальных активов за счет бюджетных ассигнований, а также сумм налога по
вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам
независимо от источника финансирования;
предприятия, реализующие товары в режиме
оптовой торговли, начисляют НДС по установленной ставке ко всей продажной цене
товара, а в бюджет уплачивают разницу между суммой налога, полученной от
покупателя, и суммой налога, уплаченной поставщикам товаров. Предприятия же
розничной торговли уплачивают налог на добавленную стоимость только с торговой
наценки и при этом не имеют права на зачет налога, уплаченного поставщикам
товаров. Если торговое предприятие одновременно занимается оптовой и розничной
торговлей, у него возникают трудности при исчислении налога и ведении
бухгалтерского учета. В связи с этим предусматривается установить порядок определения
облагаемого оборота у предприятий розничной торговли и общественного питания,
аналогичный порядку, применяемому предприятиями оптовой торговли.
За время действия гл. 21 Кодекса в ее
положения неоднократно вносились изменения и дополнения, а именно – в
соответствии со следующими Федеральными законами:
Федеральный закон от 29 декабря 2000 г.
№166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации[1]"
устранил имеющиеся в части второй Кодекса неточности, противоречия и
технические ошибки. Кроме того, уточнен порядок освобождения от исполнения
обязанностей налогоплательщика по НДС, предусмотренный ст. 145 Кодекса, а
также уточнена льгота в отношении учреждений, оказывающих образовательные,
культурные, лечебно-оздоровительные, физкультурно-спортивные, научные,
информационные, правовые или иные услуги социальной направленности, имея в виду
ее ориентацию на оказание таких услуг именно инвалидам, детям-инвалидам и их
родителям;
в соответствии с Федеральным законом от 6
августа 2001 г. №110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах[2]"
дополнена часть вторая Кодекса гл. 25 "Налог на прибыль организаций».
Соответственно, ссылки в гл. 21, как и других главах части второй Кодекса,
на налог на доходы организаций заменены ссылками на налог на прибыль
организаций;
изменения, внесенные Федеральным законом
от 28 декабря 2001 г. №179-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в
статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации[3]", направлены на предотвращение
одномоментного повышения цен на книги и периодику, прогнозируемого экспертами в
связи с прекращением действия с 1 января 2002 г. государственной поддержки
средств массовой информации и книгоиздания;
Федеральный закон от 29 мая 2002 г. №57-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации"
устраняет технические неточности, а также вносит юридико-технологические
изменения в Налоговый кодекс РФ, что, по мнению авторов законопроекта, должно
позволить устранить имеющиеся неточности и существенно облегчить его применение
на практике;
Федеральным законом от 24 июля 2002 г.
№110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации внесены изменения, которые имеют целью не допустить
снижение относительного уровня налоговых поступлений от акцизов по подакцизным
товарам, в отношении которых установлены специфические (конкретные в абсолютной
сумме на единицу измерения) налоговые ставки;
Федеральный закон от 31 декабря 2002 г.
№187-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации[4]"
внес изменения и дополнения, необходимость которых вызвана принятием
Федерального закона "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской
Федерации[5]".
В частности, изменения внесены в связи с изменением структуры управления
адвокатуры Российской Федерации, а также в связи с введением новых понятий и
терминов;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 |