Шпаргалка: Аудит
Внутренние — включают в себя информацию, полученную от экономического
субъекта (в устном и письменном виде), внешние — информацию, полученную от
третьих лиц (в письменном виде обычно по письменному запросу аудиторской
организации). Смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию,
полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и
подтвержденную третьей стороной в письменном виде.
Если их проранжировать по ценности и достоверности, то сначала идут
внешние доказательства, затем смешанные и внутренние.
Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными.
Достаточность аудиторских доказательств определяется на основе оценки СВК
и величины аудиторского риска.
Достоверность доказательств, полученных самой аудиторской организацией
бывает обычно выше, чем достоверность доказательств, предоставленных
экономическим субъектом.
Достоверность письменных доказательств выше, чем устных.
Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах в
форме записей об изучении и оценке постановки БУ и организации внутреннего
контроля, а также таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и
изложение результатов аудиторских процедур. Они используются при составлении
аудиторского заключения.
Источники получения аудиторских
доказательств.
Источниками получения аудиторских доказательств являются:
а) финансово-бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма 1),
Отчет о финансовых результатах и их использовании (форма 2), Приложение к
балансу (форма 5);
б) бухгалтерские регистры (учетные и контрольные): журналы-ордера,
Главная книга, журнал хозяйственных операций, кассовая книга,
расчетно-платежные ведомости по заработной плате и т. д., оборотные, сальдовые
и шахматные ведомости;
в) первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
г) статистическая отчетность;
д) отчетность по взносам во внебюджетные фонды;
е) отчетность по налогообложению;
ж) уставные документы, договора, приказы и другие административные
документы;
з) результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;
и) устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
к) сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а
также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих
лиц;
л) результаты инвентаризации;
м) обращения к руководству за разъяснениями в устной и письменной форме.
В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления
баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной
записки. В соответствии с этим информация в документах г), д), е) носит для
аудитора справочный характер, за точность, полноту и достоверность ее он не
отвечает.
Для проверки баланса можно составить альтернативный баланс по данным
Главной книги. При проверке устанавливают:
все ли активы и пассивы отражены в отчете;
все ли документы использованы в отчете;
насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой
при определении учетной политики предприятия.
Отчет о прибылях и
убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета балансовой и
налогооблагаемой прибыли.
Данные пояснительной записки проверяют сравнением аналитических
показателей по альтернативному балансу и уточненному счету прибылей и убытков с
информацией, включенной в пояснительную записку.
Наиболее ценные доказательства аудитор получает при исследовании
хозяйственных операций.
Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства,
полученные из разных источников, и разные по форме представления. При
противоречивости доказательств, полученных из разных источников, аудитор должен
использовать дополнительные процедуры.
Если документы не представлены аудитору в полном объеме и он не в
состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства, то это надо отразить
в отчете и рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного
от безусловно положительного.
Методы аудиторских
получения доказательств.
Собирая аудиторские доказательства, аудитор может использовать различные
процедуры. Наиболее распространены следующие:
1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Пересчет
заключается в проверке ранее сделанных клиентом арифметических расчетов и в
выполнении независимых подсчетов. При обнаружении ошибок в подсчете аудитору
следует проследить дальнейший путь этой искаженной информации и оценить ее влияние
на степень достоверности отчетности.
2. Инвентаризация. Этот прием подтверждает физическое наличие имущества и
финансовых обязательств, дает точную информацию об их существовании и
приблизительную о состоянии и оценке основных средств, МБП, материалов, готовой
продукции и т.п. До начала проведения инвентаризации аудиторская организация
обязана выяснить, как часто проводилась инвентаризация, проверить документы о
прежних инвентаризациях, ознакомиться с номенклатурой и объемами
товарно-материальных ценностей, выявить из них дорогостоящие, проанализировать
их систему учета и контроля, выявить ее слабые и сильные стороны.
В случае наблюдения за проведением инвентаризации аудитору надо принять
участие в проведении контрольных измерений, изучить, имеются ли устаревшие,
неиспользуемые или малоиспользуемые ценности, проверить, как хранятся запасы,
принадлежащие третьим лицам, учитываются ли они отдельно в складском учете и в
бухгалтерии на забалансовых счетах, проверить реальность дебиторской и
кредиторской задолженности.
Проверка может проводиться в 2-х направлениях:
в направлении сверки учетных данных с фактическим наличием ценностей и
наоборот.
3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.
Достоверна только информация, полученная в момент исследования учетных работ,
выполняемых бухгалтерией.
4. Подтверждение. В значительной части деловых операций участвуют третьи
стороны. От них могут быть получены в письменном виде подтверждения информации,
которая вызывает сомнение у аудитора.
Если от третьей стороны получена информация, расходящаяся с учетными
данными клиента, то надо применить дополнительные аудиторские процедуры для
выяснения причин расхождения.
5. Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и третьей
стороны. Его проводят на всех стадиях аудита, и в ходе ознакомительного
посещения фирмы-клиента, и для выяснения отдельных вопросов, возникающих при
проверке.
Результаты должны записываться в виде протокола или краткого конспекта с
указанием фамилии, имени и отчества аудитора, проводившего опрос, и лица,
которое было опрошено.
Полученная информация должна быть подкреплена независимыми сведениями,
полученными в ходе других аудиторских процедур. Исключение составляет
добровольное признание в хищениях, нарушениях, неверном использовании учетной
политики и т.п.
6. Проверка документов. Документы могут быть внутренними (подготовленными
и обработанными внутри проверяемой фирмы), внешними (подготовлены вне фирмы), а
также внутренними и внешними одновременно. Среди документов также выделяют
официальные и обычные. Наиболее достоверными являются официальные документы.
Менее достоверными с этих же позиций являются обычные документы.Степень доверия
к внутренним документам зависит от качества внутреннего контроля за их
подготовкой и обработкой. Цель проверки документов — подтверждение учетных
записей.
7. Прослеживание (сканирование). С помощью этой процедуры выявляются и
изучаются нетипичные статьи и события, отраженные в учете. При выполнении этой
процедуры аудитор выборочно проверяет первичные документы и их запись в
регистры синтетического и аналитического учета.
8. Аналитическая процедура. Под аналитическими процедурами
подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование
важнейших финансовых и экономических показателей проверяемой организации с
целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов
хозяйственной деятельности, а также выявление причин таких ошибок и искажений.
Типичные виды
аудиторских процедур:
сопоставление остатков по счетам за различные периоды;
сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными
(плановыми);
оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление
их с данными предыдущих периодов;
сопоставление финансовой информации и нефинансовой.
9. Подготовка альтернативного баланса сырья, материалов (на основании
норм) и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) используется для
получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой
продукции.
Использование данных внутреннего аудита
при сборе аудиторских доказательств.
Поскольку задачи внутреннего аудита определяются руководством и (или)
собственниками экономического субъекта, они отличаются от задач внешнего
аудита, который обязан дать независимую оценку представленной бухгалтерской
отчетности. Вместе с тем средства решения специфических задач, стоящих перед
внешним и внутренним аудитом, могут в ряде случаев совпадать и быть
использованы при определении содержания, сроков и объема внешних аудиторских
процедур.
Если в результате предварительной оценки внутреннего аудита принято
решение использовать работу внутренних аудиторов, аудиторская организация
должна найти дополнительные доказательства эффективности этой работы, прежде
убедившись в том, что:
а) соответствующие программы и объем работы внутреннего аудита отвечают
целям внешнего аудитора;
б) работа внутренних аудиторов проводится по плану и документально
оформляется;
в) выводы (заключения) внутренних аудиторов достаточно обоснованы
полученными ими данными и соответствуют существующим обстоятельствам, а
содержание отчетов, подготовленных внутренними аудиторами, соответствует
результатам выполненной ими работы;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 |