Реферат: Понятие, формы и методы использования специальных экономических (бухгалтерских) знаний при проведении отдельных следственных действий

практики раскрытия и расследования преступлений показывает, что если необходимость в проведении инвентаризации возникает до возбуждения уголовного дела, то требование о ее проведении, как правило, оформляется письмом на имя руководителя предприятия. В нем указываются обстоятельства, вызвавшие проведение инвентаризации, материально-ответственные лица, наименование и количество материальных ценностей, подлежащих проверке. При наличии возбужденного уголовного дела следователь требование о производстве инвентаризации облекает в форму постановления.

Практика борьбы с экономическими преступлениями свидетельствует, что необходимость присутствия работников правоохранительных органов при инвентаризации вызывается тем, что материально-ответственные лица, могут вступать в преступный сговор с членами инвентаризационной комиссии и работниками учета с целью сокрытия недостач, а последние с этой целью искажают результаты инвентаризации. Применяются следующие приемы искажения результатов инвентаризации:

включение в инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей или денежных средств, которых фактически не было при проверке;

завышение в инвентаризационной описи стоимости проверяемых материальных ценностей, чтобы скрыть имеющуюся недостачу;

оформление бестоварных накладных на якобы отпускаемые материальные ценности другим лицам;

занижение остатков по синтетическим и аналитическим счетам в бухгалтерии на сумму недостачи материальных ценностей у проверяемых лиц.

По результатам проведения инвентаризации следователю должны быть представлены следующие материалы: инвентаризационная опись, сличительная ведомость, подлинники бухгалтерских документов, которые подтверждают выявленные нарушения, письменные объяснения материально-ответственных лиц, письменное решение (приказ) руководителя предприятия о привлечении к ответственности лиц, допустивших злоупотребления.

Прием формальной проверки отдельного учетного документа состоит в том, что следователь, изучая отдельный учетный документ при его осмотре, непосредственно исследует правильность его составления по форме. Такая проверка включает выявление внешних признаков документа и определение их доброкачественности. При этом определяется: соответствует ли изучаемый документ установленной форме; оформлен ли он на соответствующем бланке; имеются ли в документе подписи лиц, ответственных за проведение финансовой операции; заполнены ли все другие реквизиты документа; соответствует ли изучаемый документ приложенным к нему основаниям; имеются ли на документе оттиски необходимых печатей и штампов; наличие в документе подчисток, не оговоренных исправлений. При обнаружении в ходе осмотра, что документ не отвечает предъявленным требованиям, следователь принимает меры по проверке банковских операций по другим документам. При изучении документа по форме, целесообразно обращать внимание на бланки, на которых они выполнены. В частности, на дату и место изготовления бланка. Последние, как правило, указываются в нижней его части. Известны случаи, когда преступники для вуалирования преступлений использовали бланки бухгалтерских документов, которые были изготовлены значительно позже, чем указанные в них проведенные банковские операции. Выявив этим приемом признаки интеллектуального подлога, следователь использует экономические (бухгалтерские) знания в других формах.

Метод встречной проверки характеризуется тем, что по разным экземплярам одного и того же бухгалтерского документа, устанавливается тождество проведенной банковской операции. Следователь использует этот метод при возникновении необходимости в проверке фактов расходования материальных ценностей и денежных средств. Встречная проверка оказывается эффективной в двух основных ситуациях. Первая - когда хотя бы в одной из организаций экземпляры документов сохранились, а во взаимосвязанной с ней уничтожены или отсутствуют по каким - либо другим причинам. Вторая - когда все экземпляры документа сохранились и находятся в надлежащих местах хранения, но в их содержании обнаруживаются достаточно характерные расхождения. Встречная проверка применяется и непосредственно в юридической практике, однако по сравнению с ревизором в относительно ограниченном объеме и для решения наиболее общих задач выявления и раскрытия преступлений.

Один из возможных путей совершенствования встречных проверок - их проведение с целью формирования надежной свидетельской базы уголовного дела как параллельного с экспертизой самостоятельного источника доказательств.

Метод взаимного контроля, в отличие от встречной проверки, подчас не давая таких однозначных результатов, имеет более широкую сферу для своего применения.

Метод взаимного контроля состоит в том, что одна и та же совершенная банковская операция проверяется по разным, но взаимосвязанным между собой бухгалтерским документам. Взаимный контроль может использоваться и для проверки таких бухгалтерских документов (платежная ведомость, табель), которые составляются всего в одном экземпляре и, стало быть, вообще не могут быть подвергнуты встречной проверке. Как и встречная проверка, метод взаимного контроля используется прежде всего для выявления признаков подлога в учетных документах.

Нормативная проверка представляет собой глубокое изучение содержания отраженной в документе банковской операции с точки зрения его соответствия действующим нормам, правилам и инструкциям. С ее помощью выявляют правильно оформленные, но незаконные по своему содержанию, а потому также недоброкачественно исполненные документы.

Нормативные несоответствия не только могут указывать на подлог именно в том учетном документе, где были обнаружены, но и становиться сигналом для проверки других документов, в том числе документов, находящихся во взаимосвязанных с проверяемыми учреждениями и организациями.

Арифметическая проверка состоит в контроле за правильностью самых разнообразных подсчетов, сделанных при составлении конкретного бухгалтерского документа. Наиболее характерные арифметические несоответствия, в виде которых проявляются подлоги, обнаруживаются при контроле итоговых показателей, подсчитанных как по горизонтальным строчкам, так и по вертикальным графам документа.

В процессе расследования преступлений, когда документальный анализ проводится относительно данных, полученных из других источников информации, арифметическая проверка может использоваться для установления еще более разнообразных признаков подлога. Эти признаки включают в себя самые различные цифровые соотношения, которые приобретают определенный смысл лишь при их сопоставлении с уже собранными по уголовному делу доказательствами.

Таким образом, общей чертой рассмотренных методов является их высокая поисковая значимость при проведении документальной ревизии. С их помощью ревизоры выявляют сомнительные документы, подвергаемые затем всесторонней более глубокой проверке. Со своей стороны преступники, маскируя совершенные преступления, стремятся не оставлять наиболее явных признаков злоупотреблений. Это обстоятельство во многих случаях становится объективной причиной ситуаций, когда даже добросовестный ревизор, не имеющий дополнительной ориентировки, не выявляет фактов, на самом деле имеющихся замаскированных преступлений. Работники правоохранительных органов, опираясь на иные источники исходной информации, не испытывают таких затруднений. В этой связи ориентированные на менее явные признаки подлога они используют рассматриваемые методы по сравнению с ревизорами относительно чаще и намного целенаправленней.

Кроме учетных несоответствий при расследовании преступлений в банковской сфере могут быть выделены и экономические несоответствия, которые с помощью названных приемов исследования не обнаруживаются. Оказывается недостаточно и простого заимствования способов исследования экономических показателей, повседневно используемых в анализе хозяйственной деятельности экономических субъектов.

В связи с этим, мы выделим три группы приемов исследования экономических показателей, помогающих при расследовании преступлений. Они связываются с понятиями метода специальных расчетных показателей, метода стереотипов и метода корректирующих показателей. Перечисленные приемы, как и способы исследования учетных данных, используются следователем не самостоятельно (за редкими исключениями), а с помощью ревизоров или других специалистов в области экономических знаний.

Специальными расчетными показателями целесообразно называть аналитические показатели, найденные на основе отчетных данных или других источников экономической информации именно с целью элиминировать (изолировать) влияние факторов, не связанных с преступлением.

Приемы расчетных показателей поддаются группировке по криминалистическим признакам. Одним из таких признаков является уже отмечавшееся разнообразие преступных действий, влияющих на изменения экономических показателей. Действия по изъятию материальных ценностей и денежных средств влияют на экономические показатели тем, что причиняют ущерб государству, уменьшают размер фондов, находящихся в распоряжении конкретного учреждения или предприятия.

Конкретные виды расчетных показателей могут быть нацелены на ту или иную форму влияния преступлений, в связи с чем все они подразделяются на две группы: расчетные показатели ущерба и расчетные показатели вымышленной хозяйственной деятельности.

Первая группа приемов подтвердила свою эффективность в практике выявления хищений, не связанных с предварительным созданием излишков ценностей, совершаемых путем нарушения технологии производства. В таких ситуациях ущерб, причиненный замаскированными хищениями, неизбежно влияет на размер получаемой прибыли организации. Относительная же немногочисленность факторов, наряду с хищениями вызывающих аналогичные изменения показателей, позволяет успешно применять для их элиминирования расчетные показатели ущерба.

Страницы: 1, 2, 3, 4