Реферат: Особенности налога на доходы физических лиц в России
48) доходы в натуральной форме, полученные
налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов на территории РФ,
стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, в виде оказанных в
их интересах услуг по обучению налогоплательщиков по основным и дополнительным
общеобразовательным программам, содержанию налогоплательщиков в российских
образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в
иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, а
также в виде оказанных в их интересах услуг по лечению и медицинскому
обслуживанию и услуг санаторно-курортных организаций;
49) доходы, полученные налогоплательщиками в виде
стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, предоставленных им
безвозмездно в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах;
50) суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной
части индивидуального лицевого счета, выплачиваемые правопреемникам умершего
застрахованного лица.
3. Налоговая база
Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные
в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду
доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая
ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму
налоговых вычетов.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные
налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом
налоговые вычеты не применяются.
Особенности определения налоговой базы:
при получении доходов в натуральной форме
при получении доходов в виде материальной выгоды
по договорам страхования (в т.ч. обязательного
пенсионного страхования)
в отношении доходов от долевого участия в организации
по операциям с ценными бумагами и финансовыми
инструментами срочных сделок
при получении доходов в виде процентов по вкладам в
банках
по операциям займа ценными бумагами
При получении дохода в натуральной форме в виде товаров
(работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих
товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен.
При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг)
включается сумма налога на добавленную стоимость и акцизов.
К доходам в натуральной форме относятся:
оплата (полностью или частично) организациями или
индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных
прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения за
налогоплательщика;
полученные налогоплательщиком на безвозмездной основе
товары, работы, услуги;
плата труда в натуральной форме.
Что касается доходов в форме материальной выгоды, то они
подразделяются на несколько видов:
1) Материальная выгода, полученная от экономии на
процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами,
полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, кроме
материальной выгоды:
полученной от банков, находящихся на территории РФ, в
связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода,
установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
полученной от экономии на процентах за пользование
заемными средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение
на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них,
земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного
строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые
дома, или доли в них;
полученной от экономии на процентах за пользование
заемными средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в
целях рефинансирования займов (кредитов), полученных на новое строительство
либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли
(долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного
строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые
дома, или доли (долей) в них.
При этом налоговой базой будет являться:
превышение суммы процентов за пользование заемными
(кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3
действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического
получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя
из условий договора
превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными)
средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых,
над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Определение налоговой базы при получении дохода в виде
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных
(кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются
налоговым агентом.
2) Материальная выгода, полученная от приобретения
товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических
лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми
по отношению к налогоплательщику.
Налоговая база – превышение цены идентичных (однородных)
товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по
отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся
взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ,
услуг) налогоплательщику..
3) Материальная выгода, полученная от приобретения ценных
бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.
Налоговая база – превышение рыночной стоимости ценных
бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных
бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
При определении налоговой базы по договорам страхования не
учитываются доходы в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых
случаев по договорам обязательного страхования, добровольного долгосрочного
страхования жизни, заключенным на срок не менее 5 лет и не предусматривающим
страховых выплат, в виде рент и (или) аннуитетов в пользу застрахованного лица,
добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее 5
лет,если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных физическими лицами
страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей
ставки рефинансирования на дату заключения договоров, предусматривающим
возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов, добровольного
пенсионного страхования.
По договору добровольного имущественного страхования при
наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению,
определяется в случаях гибели или уничтожения застрахованного имущества как
разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью
застрахованного имущества на дату заключения договора, увеличенной на сумму
уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов, повреждения
застрахованного имущества как разница между суммой полученной страховой выплаты
и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого
имущества, или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества,
увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых
взносов.
При определении налоговой базы учитываются: суммы пенсий
физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного
обеспечения, заключенным работодателями с имеющими лицензию российскими
негосударственными пенсионными фондами, суммы пенсий, выплачиваемых по
договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими
лицами с имеющими лицензию негосударственными пенсионными фондами в пользу
других лиц, выкупные суммы за вычетом сумм взносов, внесенных физическим лицом
в свою пользу, которые подлежат выплате в случае досрочного расторжения
договоров, а также в случае изменения условий договоров в отношении срока их
действия.
Сумма НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в
организации, полученных в виде дивидендов, определяется с учетом положений:
сумма налога в отношении дивидендов, полученных от
источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно
применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 9%. При этом
налогоплательщики вправе уменьшить налог на сумму налога, исчисленную и
уплаченную по месту нахождения источника дохода, в случае, если источник дохода
находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об
избежании двойного налогообложения.
если источником дохода, полученного в виде дивидендов,
является российская организация, организация признается налоговым агентом и
определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к
каждой выплате указанных доходов по ставке 9%
Налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признается положительный
финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за
налоговый период ( Финансовый результат = доходы от операций минус расходы по
операциям).
Исчисление, удержание и уплата суммы налога
осуществляются налоговым агентом (доверительный управляющий, брокер, лицо,
осуществляющее операции по договору поручения, договору комиссии, агентскому
договору в пользу налогоплательщика, иное лицо, признаваемое налоговым агентом
в соответствии с НК РФ) не позднее одного месяца с даты окончания налогового
периода или с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).
В отношении доходов в виде процентов, получаемых по
вкладам в банках, налоговая база определяется как: превышение суммы процентов,
начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов,
рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ,
увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который
начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9%
годовых
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 |