Реферат: Аудит малых предприятий
Во время
аудита малых экономических субъектов особое внимание необходимо уделить
следующим потенциальным факторам риска:
а) учетные
записи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальных
требований, могут не отражать реального положения дел, что повышает риск
искажений бухгалтерской отчетности;
б)
руководители экономического субъекта могут ошибочно предполагать, что в ходе
аудита, предусматривающего выдачу аудиторского заключения, аудиторская
организация дополнительно окажет услуги по восстановлению учета, исправлению
допущенных ошибок, подготовке бухгалтерской отчетности;
в) вследствие
меньшего, чем в иных экономических субъектах, количества учетных работников по
объективным причинам невозможно обеспечить надлежащее разделение их
ответственности и полномочий;
г) в условиях
малых экономических субъектов возможна ситуация, когда сотрудники, ведущие
бухгалтерский учет, одновременно имеют доступ к таким активам экономического
субъекта, которые легко могут быть сокрыты, изъяты или реализованы, что может
способствовать возникновению злоупотреблений;
д) если малый
экономический субъект осуществляет большое количество операций за наличные
деньги, возможна ситуация, когда выручка не фиксируется или занижается (с целью
нарушения требований налогового законодательства), а расходы завышаются (с
целью провести как производственные затраты средства, направленные на личное
потребление руководящих работников);
е) при
ограниченном числе сотрудников, ведущих бухгалтерский учет, затруднены или
невозможны регулярные взаимные сверки учетных данных, что повышает риск
возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.
В малых
экономических субъектах дополнительный риск средств контроля возникает в
области использования систем компьютерной обработки данных. Если в таком
экономическом субъекте применяется единичный компьютер с упрощенной программой
учета, для единичного бухгалтера или ограниченного числа учетных работников
появляется возможность вводить несогласованные данные в систему учета,
произвольным образом менять программную оболочку и базы данных, вносить в
систему операции "задним числом", проводить операции, не получившие
одобрения или утверждения в установленном порядке.
Преобладающее
влияние владельца и (или) единоначального руководителя на все стороны
деятельности малого экономического субъекта может иметь как положительное, так
и отрицательное воздействие на систему внутреннего контроля и достоверность
бухгалтерской отчетности такого субъекта. С одной стороны, персональный
контроль руководителя может способствовать повышению надежности учета
экономического субъекта в ситуации, когда альтернативные средства внутреннего
контроля по объективным причинам затруднены или невозможны. С другой стороны,
преобладающее влияние руководителя может способствовать нарушению
общеустановленных контрольных процедур, повышать риск нарушения
законодательства, способствовать появлению преднамеренных существенных
искажений бухгалтерской отчетности.
Поскольку
документирование изучения и оценки системы бухгалтерского учета и системы
внутреннего контроля должно соответствовать масштабу проверяемого
экономического субъекта, для малых экономических субъектов такое
документирование может проводиться в упрощенном виде по сравнению с
документированием иных экономических субъектов.
Аудитор,
осуществляя проверку субъекта малого предпринимательства и его потенциальных
партнеров, должен учитывать следующее.
1. Роль
аудита для субъектов малого предпринимательства состоит не только в том, чтобы
выражать мнение о достоверности финансовой отчетности и соответствия порядка
ведения бухгалтерского учета требованиям действующего законодательства
Российской Федерации, но и в том (в большей степени), чтобы представлять
интересы собственников во всех хозяйственных и финансовых взаимоотношениях с
целью эффективности их функционирования и развития;
2. Содержание
аудиторских процедур должно соответствовать методике, трансформированной на
малое предпринимательство и закрепленной в специальных стандартах (правилах)
аудита, охватывающих основные аспекты аудита и услуг, сопутствующих аудиту;
3.
Обоснованию в форме внутрифирменных аудиторских стандартов подлежат все виды
сопутствующих аудиту услуг, оказываемых субъектам малого предпринимательства с
учетом региональных и отраслевых особенностей бизнеса.
Особое место
в инструментарии аудита малого предпринимательства принадлежит финансовому
анализу, который при сохранении основных принципов фундаментальной науки о
функционировании предприятия (в том числе и малого) должен базироваться на
определенных методических принципах. Эти принципы закреплены в ряде известных
методов.
Метод
«выгод-издержек» исторически восходит к философии И. Бентама и предполагает
определение целевой функции собственника как отношение полученных выгод
(эффекта) к понесенным затратам (инвестированному капиталу).
Метод
«входящих-исходящих» заключается в том, чтобы найти золотую середину между
входом и выходом и попытаться достичь максимального эффекта не экстенсивным
путем, а интенсивным.
Метод оценки
вероятностей восходит к кейнсианской концепции "ожиданий" и основан
на том, что деятельность любой системы (в том числе субъекта малого предпринимательства)
нацелена на будущее, поэтому неизбежно встает проблема неопределенности и
многовариантности событий и необходимость использования дисперсионного анализа.
Метод
выделения ключевого субъекта предопределяет направленность анализа в направлении
ключевого субъекта (вычленение ключевого субъекта во всей
социально-экономической системе).
Метод
анализа-синтеза (системный подход) основан на подходе к объекту исследования
как к системе (неаддитивному целому), которая предполагает единство содержания
составляющих частей (содержания) и внутренней взаимосвязи этих частей (формы).
На первом этапе проводится анализ (расчленение объекта исследования на
составляющие и подробное автономное изучение этих частей), а на втором этапе -
синтез (изучение внутренней функциональной связи этих частей).
В
Международном стандарте аудита «Особенности аудита малых предприятий»
приводятся руководящие принципы и правила аудита малых предприятий. Внимание
аудитора обращается на повышенный аудиторский риск при проверке такого
хозяйствующего субъекта. Факторами риска выступают:
- высокая
степень зависимости принимаемых решений от одного лица (учредителя или
руководителя);
- низкий
уровень качества внутренней системы контроля из-за отсутствия
специализированной службы бухгалтерского учета и ведения бухгалтерского учета
привлекаемыми специалистами или лично руководителем;
- отсутствие
необходимости подвергаться обязательному аудиту;
- наличие
стимулов к искажению отчетности;
- низкий
уровень менеджмента в целом и финансового менеджмента, в частности, а также
экономического образования ведущих специалистов.
В связи с
применением МСА «Существенность в аудите» рекомендуется использовать
показатели, наиболее подходящие для малого предприятия, – прибыль до
налогообложения, выручка от реализации, валюта баланса.
В связи с
применением МСА «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного
тестирования» у малых предприятий рекомендовано проверять:
- либо 100%
элементов генеральной совокупности;
- либо 100%
определенной части генеральной совокупности;
- либо 100%
объектов с определенным уровнем стоимости.
Как правило,
малые предприятия не производят переоценку основных средств и не формируют
резервы, источником которых являются либо финансовые результаты, либо чистая
(реинвестированная) прибыль. В любом случае происходит лишь перераспределение
элементов, формирующих собственный капитал, и некоторые отклонения в величинах
данных показателей не создадут каких-либо проблем для аудитора при проверке
правильности аналитических расчетов и подготовке последующих выводов, на
которых будут строиться принципалами (учредителями) управленческие решения.
Информация о
наличии хозяйственных средств и источниках их формирования позволяет и малым
предприятиям, и индивидуальным предпринимателям:
- оценивать состояние
своего бизнеса (в определенный момент времени) и его динамику (если абсолютные
показатели суммы представить за ряд лет);
- описывать
имущественное и финансовое положение (экономический потенциал) и на их основе
определять потенциал конкурентоспособности;
-
осуществлять сравнительную (в том числе и рейтинговую) оценку в отраслевом
сегменте региональной экономики и экономической системы «малое
предпринимательство региона»;
-
рассчитывать на возможность привлечения государственных средств, инвестируемых
в ходе реализации программ социально-экономического развития регионов;
- привлекать
кредитные ресурсы на условиях объективной оценки кредитоспособности;
- расширять
масштабы своего бизнеса на основе диверсификации и различных вариантов
комбинирования (в том числе посредством совместной деятельности без образования
юридического лица).
Практика
аудита малых предприятий, применяющих УСН и не ведущих бухгалтерского учета,
приводит к выводу, что порой акционеры годами пребывают в глубоком заблуждении
по поводу реальной картины финансового положения своего предприятия и не
представляют, как можно добиться его прозрачности. При этом проблема видится
акционерам не в организации полноценного бухгалтерского учета, а в
неправильности организации служб учета, в уязвимости документарного
обслуживания бизнес-процессов и в отсутствии надлежаще оформленных
документарных единиц. Акционеры в таком случае обращаются в аудиторские
организации не для проведения инициативного аудита, а для оценки текущего
состояния документарного обеспечения компании и выработки рекомендаций по его
улучшению. По их мнению, финансовое положение компании станет прозрачно, если
будут определены основные этапы по документированию управленческой отчетности и
по организации работы с документами, разработаны служебные инструкции по
документарному обеспечению для соответствующих служб компании и положение по
организации документооборота в компании в целом. Между тем практика показывает,
что работа в этой области чаще всего не приводит к существенному результату и
представляется всего лишь временной мерой, не способной остановить общей
тенденции.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5 |