Отчет по практике: Организация бухгалтерского учета и аудита в ОАО ЧПФ "Букет Чувашии"

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется при линейном способе исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

–  ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации;

–  ожидаемого срока полезного использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью;

–  нормативно-правовых других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Начисление амортизационных начислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных начислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Для учета амортизации основных средств применяется счет 02 «Амортизация основных средств»; по Кредиту – начисления, по Дебету – списания амортизации.

Амортизация начисляется ежемесячно за счет издержек предприятия Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44, Кт 02. При списании амортизации в случаях выбытия объектов основных средств Дт 02, Кт 01.

Аналитический учет ведется по каждому амортизируемому объекту.

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» оборудование, требующее монтажа, учитывается на счете 07 «Оборудование к установке»; по Дебету – поступления, по Кредиту – передача в монтаж.

На сч. 07 оборудование учитывается по фактической себестоимости, которая складывается из покупной стоимости Д 07, К 60 и расходов по заготовке и доставке оборудования Д 07, К 60, 76, 71, 23, 70, 69. При передаче оборудования в монтаж Д 08-3, К 07.

Расходы по монтажу хозяйственным способом Дт 08-3, Кт 10, 70, 69, 76, 71,23.

При подрядном способе монтажа Дт 08-3, Кт 60.

При вводе оборудования в эксплуатацию после монтажа Дт 01, Кт 08-3.

Аналитический учет по сч. 07 ведется по местам хранения оборудования.

Основными документами являются:

1.  Акт о приемке оборудования (форма ОС-14) .(Приложение 37);

2.  Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15) (Приложение 38);

3.  Акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16)

4.  Для учета оборудования, не требующего монтажа, используют счет 08-4 «Приобретение объектов основных средств».

При поступлении такого оборудования Дт 08-4, Кт 60.

При учете расходов по доставке Дт 08-4, Кт 60, 76, 71, 23, 70, 69.

При вводе оборудования в эксплуатацию Дт 01, Кт 08-4.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

При выбытии основных средств оформляются следующие акты:

1.  Акт на списание основных средств (форма ОС-4) (Приложение 39)

2.  Акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а)

При выбытии ОС составляются следующие корреспонденции счетов:

1.  При продаже:

1)  Списана сумма начисленной амортизации ОС Дт 02, Кт 01;

2)  Списана остаточная стоимость основных средств Дт 91-2, Кт 01;

3)  Расходы, связанные с продажей основных средств, Дт 91-2, Кт 23, 60, 70, 69, 71, 76, 44;

4)  Сумма счета, предъявленного покупателю для оплаты (с НДС) Д 62, К 91-1;

5)  Поступили денежные средства от покупателя на р/с Дт 51, Кт 62;

6)  Начислен НДС с выручки от продажи основных средств Дт 91-2; Кт 68;

7)  Финансовый результат от продажи основных средств:

–  прибыль Дт 91-9, Кт 99;

–  убыток Дт 99, Кт 91-9.

2.  При списании (частичной ликвидации):

1)  Списана сумма начисленной амортизации ОС Дт 02, Кт 01;

2)  Списана остаточная стоимость основных средств Дт 91-2, Кт 01;

3)  Списаны материалы, израсходованные при разработке основных средств Дт 91-2, Кт 10;

4)  Начислена заработная плата работникам, занятым демонтажем основных средств Дт 91-2, Кт 70;

5)  Произведены начисления по ЕСН от зарплаты Дт 91-2, Кт 69-1, 2, 3;

6)  Стоимость услуг:

–  вспомогательных производств при списании основных средств Д 91-2, Кт 23;

–  подотчетного лица Дт 91-2, Кт 71;

7)  Оприходованы материалы от списания основных средств Дт 10, Кт 91-1;

8)  Финансовый результат от списания основных средств:

–  прибыль Дт 91-9, Кт 99;

–  убыток Дт 99, Кт 91-9.

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» инвентаризация основных средств проводится 1 раз в год.

Результаты инвентаризации оформляют инвентаризационной описью (Приложение 40), а в случае выявления расхождений между фактическими и бухгалтерскими данными составляется Сличительная ведомость.

Одновременно проверяется наличие инвентарных карточек, в которых ведется аналитический учет основных средств, своевременность и правильность их составления. Если основные средства не пригодны к эксплуатации, составляются акты на их списание.

Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости на день инвентаризации и зачисляют в доход предприятия Дт 01, Кт 91-1 (на сумму амортизации Дт 91-2, Кт 02).

При выявлении недостачи основных средств списывается амортизация объекта Дт 02, Кт 01.

Списывается остаточная стоимость объекта Дт 91-2, Кт 01.

При учете недостачи Дт 94, Кт 91-1. Затем восстанавливается НДС по ставке 20% к стоимости материального ущерба Дт 94, Кт 68.

При списании недостачи на материальный ущерб Дт 73-2, Кт 94 (с учетом НДС).

Если материальный ущерб возмещается по рыночной цене, которая выше остаточной стоимости, то возникает разница в ценах Дт 73-2, Кт 98-4.

При возмещении материального ущерба в кассу Дт 50, Кт 73-2;

при удержании из зарплаты Дт 70, Кт 73-2.

Эта разница относится в доход организации Дт 98-4, Кт 91-1.

Аудит операций с основными средствами

Целью аудита основных средств является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств. В статье рассматриваются задачи аудита основных средств, этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.

В процессе аудиторской проверки операций с основными средствами (ОС) следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями);

положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.03 г. N 91н;

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.02 г. N 135н;

постановление Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1 "Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы";

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. N 7;

постановление Госстандарта России от 26.12.94 г. N 359 "Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94".

Предоставленные документы: Бухгалтерский баланс (форма N 1), главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 29, 84, 91, 001, Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1), Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а) (Приложение 41), Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б) (Приложение 44), Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма N ОС-2) (Приложение 42), Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3) (Приложение 43), Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4), Акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а), Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4б), Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6), Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма N ОС-6а), Инвентарная книга учета объектов основных (средств N ОС-6б), Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14), Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15), Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16), договоры купли-продажи ОС (Приложение 48), первичные учетные документы, подтверждающие поступление объектов ОС (накладные, акты приема-передачи) (Приложение 45,46,47).

В задачи аудита ОС входят изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС, оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете; установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете; подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС, оценка качества проведенной инвентаризации.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20