Курсовая работа: Учет резервных фондов

Политика резервирования, зафиксированная в учетной политике, не может меняться произвольно. Исходя из допущения последовательности применения учетной политики, принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Случаи изменения учетной политики изложены в п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н (ред. от 30.12.99). При рассмотрении учетной политики на следующий год необходимо придерживаться этих правил[13, с 419].

Резервирование, как правило, производится на основании составления организацией специальных расчетов или смет. Обоснованность, правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т. п. и при необходимости корректируется. В конце отчетного года при инвентаризации резервов, не имеющих переходящих остатков, излишне зарезервированные суммы частично сторнируются, недостаток резерва при превышении фактических затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) компенсируется прямой бухгалтерской записью. Для уточнения остатков при инвентаризации резервов, имеющих переходящие остатки, производится аналогичная корректировка себестоимости продукции (работ, услуг). При отсутствии инвентаризации остатков резервов на конец года быть не должно, они в полной сумме должны быть присоединены к прибыли текущего года и участвовать в налогообложении[13, с. 420].

Резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков создается в случае значительной сезонности указанных расходов. Организация сама решает, создавать ли тот или иной резерв, определяет способ резервирования тех или иных сумм, отразив это в своей учетной политике.

Для формирования резерва на предстоящую оплату отпусков работников расчет размера ежемесячных отчислений в резерв можно производить исходя из предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков вместе с суммой единого социального налога (взноса) и суммой страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Можно образовывать ежемесячный резерв на предстоящую оплату отпусков работников путем умножения фактически начисленной оплаты труда на соотношение годовой плановой суммы на оплату отпусков и общего планового фонда оплаты труда работников[16, с 333].

Для формирования резерва на выплату ежегодного единовременного вознаграждения за выслугу лет размер ежемесячных отчислений в резерв можно рассчитать исходя из установленного размера выплат за стаж работы соответствующим категориям работников. При проведении инвентаризации резерва на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и единого социального налога (взноса), страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Резервы, созданные на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, уточняются в порядке, аналогичном для резерва на предстоящую оплату отпусков работникам.

В балансе по состоянию на 1 января следующего за отчетным годом данных об указанных резервах может не быть, если эта выплата производилась до истечения отчетного года.

При образовании резервов на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год помимо записи в учетной политике организации следует коллективным соглашением обязательно предусмотреть факт ежемесячного или квартального начисления указанных вознаграждений. В соответствии с Кодексом законов о труде Российской Федерации и Законом РФ от 11.03.92 № 2490-1 (ред. от 01.05.99) "О коллективных договорах и соглашениях" вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год являются формами материального поощрения работников для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов и договорных обязательств, повышении эффективности производства и качества работы. Отсутствие коллективного договора или иных локальных нормативных актов организации, утвержденных в установленном порядке, неизбежно повлечет за собой налоговые конфликты.

Если организация выплачивает указанные вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год за счет прибыли, полученной организацией и оставшейся после уплаты налогов, резервы на выплату данных вознаграждений не создаются.

При создании резерва на предприятии ОАО «Викон93» делаются следующие бухгалтерские проводки по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Использование сумм резервов на предприятии ОАО «Викон93» отражается проводкой: по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В конце года после инвентаризации расчетов, начисленные суммы резервов доводятся до величины фактических расходов. При этом если фактические расходы превышают суммы начисленных резервов, то на разницу составляют дополнительную проводку по доначислению резервов. Обратная разница оформляется сторнировочной записью.

В соответствии с п. 27 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, информация о составе резервов предстоящих расходов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода должна раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

2.2  Особенности учета резерва под снижение стоимости материальных ценностей, обесценение ценных бумаг

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01) «Учет материально-производственных запасов» перед составлением бухгалтерского баланса за год фактическая себестоимость материальных ценностей сравнивается с их рыночной стоимостью (стоимостью их возможной продажи). При этом, если фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается ниже их рыночной стоимости, то указанные ценности отражаются в балансе по фактической себестоимости. Если же наоборот, фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается выше их рыночной стоимости, то материальные ценности должны отражаться в балансе по рыночной стоимости[21, с. 164].

Цель создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей на предприятии ОАО «Викон93» - это уточнение оценки материальных ценностей, учитываемых как средства в обороте. Стоимость этих материальных ценностей в бухгалтерском балансе предприятия отражается за вычетом сумм созданных резервов.

Создание резерва на предприятии ОАО «Викон93» целесообразно, если текущая рыночная стоимость материальных ценностей, числящихся на балансе предприятия, физически или морально устарели или пришли в негодность, а также, если рыночные цены на эти материальные ценности устойчиво снижаются.

Синтетический учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей на предприятии ООО «Викон93» ведется на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Он предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в бухгалтерском учете предприятия по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» с кредита счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Величина резерва определяется по каждому наименованию (номенклатурному номеру), а в отдельных случаях – по группам однородных материальных ценностей.

В начале периода, следующего за периодом создания резерва, зарегистрированная сумма восстанавливается, и в учете предприятия делается бухгалтерская запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Остаток на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» показывает превышение фактической себестоимости материальных ценностей над их рыночной стоимостью только на конец отчетного периода.

Следует отметить, что счет 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» применяется для обобщения информации о резерве под отклонение стоимости не только по счету 10 «Материалы», но и по другим средствам в обороте – незавершенному производству, готовой продукции, товарам. Поэтому при составлении бухгалтерского баланса за год сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей (сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей») сопоставляется с сальдо по счету 10 «материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары». После такого сопоставления материальные ценности отражаются в балансе в нетто-оценке – по аналогии с внеоборотными активами, вложенными в акции других предприятий, котирующихся на фондовой бирже, дебиторской задолженностью, под которую создаются резервы сомнительных долгов.

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» на предприятии ОАО «Викон93» ведется по каждому резерву.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8