Курсовая работа: Учет дебиторской задолженности предприятия
На наш взгляд,
применение метода эффективной ставки процента в казахстанском учетном процессе
может вызвать массу проблем, так как в настоящее время не разработана методика
расчета эффективной ставки процента, не определен порядок списания амортизации.
Кроме того, возникают вопросы, связанные с определением величины долгов,
безнадежных к получению. Сам процесс признания безнадежных долгов не до конца
отрегулирован казахстанским законодательством. Одним из критериев частичной или
полной невозможности взыскания дебиторской задолженности является банкротство
должника. К другим критериям относятся: ликвидация предприятия-должника,
исчезновение должника, наличие нескольких неудачных попыток взыскания задолженности
и невозможность взыскания задолженности в силу закона или срока давности.
Для того чтобы
надлежащим образом создать специальные и общие резервы, организация должна
располагать информацией:
- о вероятности
взыскания задолженности;
- о погашении задолженности
в прошлом в зависимости от срока задолженности;
- о вероятности
погашения задолженности данным клиентом.
Казахстанские
предприятия зачастую не имеют такой информации в том виде, который обеспечил бы
ее соответствие требованиям достоверности и полноты. Кроме того, существенно
различается порядок списания задолженностей. Величина безнадежной задолженности
относится на уменьшение расходов по списанию безнадежных требований без учета
при налогообложении дохода (но с начислением НДС). Списанная в убыток
безнадежная дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 в
течение 5 лет.
В МСФО 39
“Финансовые инструменты: признание и оценка” каждый финансовый актив подлежит
тесту на обесценение, которое связано с превышением балансовой стоимости актива
над его оценочной возмещаемой суммой. По состоянию на отчетную дату компании
следует оценивать наличие объективных данных, свидетельствующих о возможном
обесценении финансового актива или группы активов. В качестве таких данных
может выступать информация:
- значительных
финансовых трудностях должника;
- фактическом
нарушении договора (отказ или уклонение от уплаты процентов или основной суммы
долга);
- высокой
вероятности банкротства или финансовой реорганизации;
- признании
убытка от обесценения данного актива в финансовой отчетности за предыдущий
период и т.д.
При наличии
таких данных бухгалтеру - аналитику предприятия — необходимо рассчитать
возмещаемую сумму актива или группы активов и в соответствии с МСФО 39
“Финансовые инструменты: признание и оценка” признать в балансе убыток от
обесценения. При этом сумма убытка будет представлять собой разность между
балансовой стоимостью актива и текущей стоимостью ожидаемых будущих потоков
денежных средств, дисконтированных с использованием первоначальной эффективной
ставки процента по финансовому инструменту (возмещаемая сумма). Денежные
потоки, связанные с краткосрочной дебиторской задолженностью, как правило, не
дисконтируются. Балансовая стоимость актива уменьшается до его оценочной
возмещаемой суммы непосредственно или с использованием корректировочного счета
в зависимости от ситуации. Величина убытка относится на конечный результат
отчетного периода.
Некоторые
различия возникают при создании резервов по сомнительным долгам, которые
появляются из-за того, что МСФО дают большую свободу в принятии решения
относительно безнадежности задолженности, т.е. можно создавать специальные
резервы в отношении конкретной дебиторской задолженности, а также общий резерв
в отношении всех категорий дебиторской задолженности. Казахстанская система
учета предусматривает создание резервов только в отношении конкретной
задолженности.
Также в данный
момент существует проблема отражения резерва в балансе, так как в старой форме
его величина не выделялась отдельной строкой, а использовалась для
корректировки суммы дебиторской
задолженности во втором разделе по
соответствующим видам. Новая (скорректированная) форма еще не представлена, но
мы считаем, что следует отражать сумму резерва отдельной строкой в активе
баланса как контрактивный счет. Это позволило бы приблизиться к международному
порядку учета.
2
Учет дебиторской задолженности АО «Конфеты Караганды»
2.1 Учет расчетов с покупателями и
заказчиками
Объектом
исследования послужили практические материалы бухгалтерского учета на АО
«Конфеты Караганды».
Рабочий план счетов предприятия разработан в
соответствии со спецификой деятельности предприятия. В нем открыты синтетические
и аналитические счета, исходя из потребностей деятельности организации в
соответствии с законодательством Республики Казахстан и учредительными
документами.
Синтетические счета бухгалтерского учета в рабочем
плане счетов открыты в порядке уменьшения ликвидности. Номера счетов
бухгалтерского учета в рабочем плане счетов содержат четыре знака. Первая цифра
номера указывает на принадлежность к разделам, вторая - на принадлежность к
подразделам, которые расположены в порядке уменьшения ликвидности, третья - на
принадлежность к группам синтетических счетов, четвертая цифра - определяется
предприятием самостоятельно в порядке ликвидности расположения синтетических
счетов [4].
Возникновение
дебиторской задолженности у данного предприятия отражается по дебету счетов
раздела 1 «Краткосрочные активы» подраздел «Краткосрочная дебиторская
задолженность».
Данный
подраздел включает в себя следующие счета:
1210
«Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»;
1220
«Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»;
1230
«Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных
организаций»
1240
«Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений»
1250
«Краткосрочная дебиторская задолженность работников»
1260
«Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде»
1270
«Краткосрочные вознаграждения к получению»
1280
«Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»
1290
«Резерв по сомнительным требованиям»
При расчетах с
покупателями и заказчиками возникает дебиторская задолженность, которая
отражается по дебету в группе счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская
задолженность покупателей и заказчиков», в корреспонденции со счетами раздела 6
«Доходы» на суммы предъявленных расчетных документов покупателям.
Для
учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначена специальная
ведомость, где накапливаются и группируются счета - фактуры или другие
расчетные документы по реализованным внеоборотным активам, финансовым
инвестициям и ТМЗ. Записи на основании счетов-фактур или заменяющих их
документов в ведомости производится по наименованиям и группам активов и др.,
отметки об оплате - на основании выписок банка, кассовых ордеров и других
денежных документов.
Корреспонденция
счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками приведена в таблице 1.
Таблица
1 - Журнал регистрации хозяйственных операций АО «Конфеты Караганды» по учету
расчетов с покупателями и заказчиками за январь 2007г.
№
п/п
|
Дата |
Содержание операции |
Сумма,
тыс.тг
|
Корреспонд.
счетов
|
Дебет |
кредит |
1 |
03.01 |
Оприходована выручка от ТОО «Гулден»:
а) за реализованный товар
б) НДС, 14 %
в) списана себестоимость реализованных товаров |
71333
9987
29385
|
1010
1010
7010
|
6010
3130
1330
|
2 |
09.01 |
Зачислена на расчетный счет выручка за
реализованную продукцию от АО
«ПлодЭкс» по счету-фактуре № 71
|
74000 |
1040 |
1210 |
3 |
10.01 |
Начислен:
а) доход за реализованную ТОО «Улар»
продукцию
б) НДС, 14%
в) списана себ-ть реализован.продукции
|
20000
2800
12260
|
1210
1210
7010
|
6010
3130
1320
|
4 |
12.01 |
Начислен:
а) доход за реализованную АО «Память»
продукцию
б) НДС, 15%
в) списана себ-ть реализован.продукции
|
24000
3600
18312
|
1210
1210
7010
|
6010
3130
1320
|
5 |
14.01 |
Зачислена на расчетный счет выручка за
реализованную продукцию от АО «Память»
по счету-фактуре №2
|
28800 |
1040 |
1210 |
6 |
23.01 |
Начислен:
а) доход за реализованную АО «Кулар»
продукцию
б) НДС, 14
в) списана себ-ть реализован.продукции
|
108000
15120
82406
|
1210
1210
7010
|
6010
3130
1320
|
7 |
25.01 |
Зачислена на расчетный счет выручка за
реализованную продукцию от АО «Кулар»
по счету-фактуре № 3
|
129600 |
1040 |
1210 |
8 |
28.01 |
Начислен:
а) доход за реализованную АО «РМУ»
продукцию
б) НДС, 14%
в) списана себ-ть реализован.продукции
|
1539920
215589
1174982
|
1210
1210
7010
|
6010
3130
1320
|
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 |