Курсовая работа: Сводная и консолидированная отчетность
Курсовая работа: Сводная и консолидированная отчетность
1. Понятие "сводной" и "консолидированной"
отчетности и их отличия
В современной российской
экономической литературе и нормативных документах по бухгалтерскому учету и
отчетности встречаются два понятия "сводная отчетность" и
"консолидированная отчетность".
Сводная отчетность - система показателей, отражающих финансовое положение на
отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимозависимых
организаций, что близко по сути к определению МСФО консолидированной
отчетности.
Консолидированная
финансовая отчетность характеризует финансовое положение на отчетную дату и
финансовые результаты деятельности за отчетный период группы взаимосвязанных
организаций и составляется на основе данных индивидуальной бухгалтерской
отчетности организаций, входящих в эту группу.
Консолидированная
бухгалтерская отчетность имеет в отличие от сводной иную цель - показать прежде
всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты
финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий,
юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным
организмом. Основная особенность составления консолидированных отчетов -
элиминирование отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с целью
исключения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.
Различие
между сводной бухгалтерской и консолидированной финансовой отчетностью состоит
в том, что сводная отчетность составляется путем объединения, суммирования
одинаковых показателей отчетности участников группы организаций, а
консолидированная отчетность составляется путем консолидации показателей отчетности
участников группы, т.е. путем суммирования одинаковых показателей отчетности
участников группы с одновременным исключением внутренних взаимосвязей,
взаимоотношений между участниками группы. Благодаря этому консолидированная
отчетность представляет собой показатели деятельности как бы единой крупной
организации, хотя участники группы организаций продолжают оставаться юридически
самостоятельными и осуществляют свою хозяйственную деятельность часто не только
внутри одной страны, но и на территории других государств, взаимодействуя и
координируя деятельность между собой. Иначе говоря, консолидированная
бухгалтерская отчетность характеризует финансовое положение на отчетную дату и
финансовые результаты деятельности за отчетный период экономического комплекса,
рассматриваемого как единое целое и включающего в себя ряд организаций,
взаимодействующих между собой.
Сводную
годовую бухгалтерскую отчетность составляют федеральные министерства и другие
федеральные органы исполнительной власти на основании индивидуальной
бухгалтерской отчетности подчиненных организаций. В настоящее время сводная
бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с Порядком составления и
представления сводной годовой бухгалтерской отчетности федеральными
министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти Российской
Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 15.01.97г. №3.
В состав
сводной годовой бухгалтерской отчетности включаются:
бухгалтерский
баланс — форма № 1;
отчет о
прибылях и убытках — форма № 2;
отчет об
изменениях капитала — форма № 3;
отчет о
движении денежных средств — форма № 4;
приложение к
бухгалтерскому балансу — форма № 5.
Федеральными
министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти Российской
Федерации в состав сводной отчетности может включаться пояснительная записка.
Сводная
годовая бухгалтерская отчетность составляется отдельно по унитарным
предприятиям и по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей,
вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера
доли).
Особенности
сводной отчетности:
- сводные
отчеты формируются по отраслевому признаку;
-собственниками
организаций, включаемых в сводный отчет, за исключением акционерных обществ,
выступает государство в лице органа исполнительной власти;
- показатели
деятельности федерального органа исполнительной власти в сводный отчет не
включаются;
-потребителями
информации сводной отчетности выступают министерства, ведомства, статистические
и финансовые органы.
Порядок
формирования сводной бухгалтерской отчетности министерствам ведомства
устанавливают самостоятельно, но известны два метода составления сводной
отчетности — фабрично-заводской и отраслевой. Фабрично-заводской метод
предусматривает формирование
отчетности путем арифметической сводки отчетов подчиненных производственных
объединений и организаций. При использовании отраслевого метода сводный отчет
обставлялся по отраслевому признаку. Значительную часть показателей сводной
отчетности: показатели продукции, численности персонала, фондов заработной
платы, затрат на производство, прибылей и убытков — получали суммированием
показателей сводимых отчетов. В качестве показателей сводной отчетности
использовались относительные величины по сводным показателям и показателям
деятельности отдельных организаций.
Сводную
годовую бухгалтерскую отчетность рекомендуется составлять по следующим видам
основной деятельности организаций:
- промышленных;
-строительных,
монтажных, ремонтно-строительных, буровых, проектных и изыскательных;
-геологических
и топографо-геодезических;
-научных;
-материально-технического
снабжения и сбыта;
-торговли
и общественного питания;
-сельскохозяйственного
производства;
-транспорта;
-по
ремонту и содержанию автомобильных дорог;
-жилищно-коммунального
хозяйства;
-внешнеэкономических.
Федеральные
министерства и другие федеральные органы исполнительной власти имеют право
расширять указанный перечень видов деятельности, в разрезе которых составляется
и представляется сводная годовая бухгалтерская отчетность.
Сводная
отчетность представляется федеральными министерствами и другими федеральными
органами исполнительной власти Министерству финансов РФ, Министерству
экономического развития и торговли РФ и Федеральной службе государственной
статистики: по унитарным предприятиям — не позднее 25 апреля следующего за
отчетным года; по акционерным обществам (товариществам), части акций (долей,
вкладов) которых закреплена в федеральной себестоимости (независимо от размера
доли), — не позднее 1 августа следующего за отчетным года.
Сводная
бухгалтерская отчетность также составляется в рамках одного юридического лица
на основе отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный
баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами.
Исследование
принципов и правил формирования консолидированной финансовой и сводной
бухгалтерской отчетности указывает на неправомерность отождествления данных
видов отчетности.
Сводная
бухгалтерская отчетность составляется в рамках одного собственника на основе
отчетов организаций построчным суммированием соответствующих показателей в
отдельных формах отчетности, с соблюдением определенных правил суммирования.
Формирование
консолидированной отчетности имеет ряд особенностей, в частности элиминирование
операций между компаниями, входящими в группу, с целью устранения повторного
счета в консолидированном отчете группы. Для элиминирования взаимных операций
при формировании подразделением материнской компании консолидированной
отчетности составляются специальные таблицы, заполняемые на основании
информации организаций, входящих в группу. Информация для элиминирования и
формирования консолидированной отчетности обобщается организациями, входящими в
группу, на специально открываемых синтетических счетах, субсчетах и счетах
аналитического учета.
Особенность
консолидированной финансовой отчетности также состоит в отражении в
консолидированном балансе имущества, находящегося под контролем группы, так как
каждая организация является самостоятельным юридическим лицом и обладает
обособленным имуществом.
2. Принципы подготовки сводной
бухгалтерской отчетности
В соответствии с международными
стандартами сводная бухгалтерская отчетность должна отвечать определенным
принципам и методам, т. е. определенным требованиям.
Принцип полноты. Все активы, обязательства,
расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы
принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании. Долю
меньшинства показывают в балансе отдельной статьей под соответствующим
заголовком.
Принцип собственного капитала. Поскольку материнская компания и
дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица,
собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых
предприятий, а также по финансовым результатам деятельности предприятий и
резервам.
Принцип справедливой и
достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в
ясной и удобной для понимания форме, и давать правдивую и достоверную картину
активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий,
входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.
Принцип постоянства использования
методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы
консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что
предприятие является функционирующим, т. е. не намереваться прекращать свою
деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных
случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с
соответствующим обоснованием. Эти принципы распространяются как на формы, так и
на методы составления консолидированной отчетности.
Принцип существенности. Данный
принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять
на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности
компании.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18 |