Курсовая работа: Особенности применения упрощенной системы налогообложения
Определение сроков полезного использования нематериальных активов
осуществляется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из
других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности
в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством
иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования
нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок
полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет
(но не более срока деятельности налогоплательщика).
После 1 января 2006 г. в случае реализации (передачи) до истечения
определенного срока приобретенных после перехода на УСН основных средств;
сооруженных, изготовленных самим налогоплательщиком основных средств;
приобретенных, созданных самим "налогоплательщиком нематериальных активов
необходимо производить пересчет налоговой базы.
Данное положение распространяется и на основные средства и
нематериальные активы, расходы на которые были осуществлены до 1 января 2006 г.
Опасным для налогоплательщика является положение о пересчете
налоговой базы при передаче основных средств и нематериальных активов. Пересчет
налоговой базы производится в том числе в случае:
- передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного
имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации
этой организации;
- передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного
имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной
деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
- передачи имущества, если такая передача носит инвестиционный
характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных
обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о
совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
- передачи имущества в пределах первоначального взноса участнику
хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику)
при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при
распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества
между его участниками;
- передачи имущества в пределах первоначального взноса участнику
договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его
правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей
собственности участников договора, или раздела такого имущества;
- передачи жилых помещений физическим лицам в домах
государственного или муниципального жилищного фонда при проведении
приватизации;
- изъятия имущества путем конфискации, наследования имущества, а
также обращения в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей,
животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ.
Ухудшает положение налогоплательщика и то, что налоговая база
пересчитывается при реализации (передаче) основных средств и нематериальных
активов, приобретенных до перехода на УСН, до истечения трех лет именно с
момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, создание
самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, а
не с момента их приобретения.
Момент учета расходов наступает для основных средств и
нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет
включительно в последний отчетный период первого года применения УСН. То есть
не рекомендуется реализовывать (передавать) основные средства в течение четырех
лет от момента перехода на УСН.
Момент учета расходов наступает для основных средств и
нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет
включительно в последний отчетный период третьего года применения упрощенной
системы. То есть не рекомендуется реализовывать (передавать) данные основные
средства в течение уже шести лет от момента перехода на УСН.
В отношении основных средств и нематериальных активов со сроком
полезного использования свыше 15 лет до истечения 10 лет с момента их приобретения
(сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик
обязан пересчитать налоговую базу точно так же, как и до 1 января 2006 г.
Изменениями, внесенными абз. 39 и 40 п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с
1 января 2006 г. установлено, что в состав основных средств и нематериальных
активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые
признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Таким
образом, после 1 января 2006 г. можно учитывать в составе расходов:
- землю и иные объекты природопользования (воду, недра и другие
природные ресурсы);
- имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве
целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и
используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
- имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных
средств целевого финансирования. Данная норма не применяется в отношении
имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства,
объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением
источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования,
специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные
объекты;
- продуктивный скот, буйволов, волов, яков, оленей, других
одомашненных диких животных (за исключением рабочего скота, клещей, тараканов и
домашних пауков);
- приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты),
произведения искусства;
- имущество, приобретенное (созданное) за счет средств,
поступивших в соответствии с пп. 14, 19, 22, 23 и 30 п. 1 ст. 251 НК РФ, а
также имущество, указанное в пп. 6 и 7 п. 1 ст. 251 НК РФ;
- приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности
и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение
указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение
срока действия договора.
Обращаем внимание на то, что не учитываются в составе основных средств
и нематериальных активов и соответственно в качестве расходов:
- основные средства, переданные (полученные) по договорам в
безвозмездное пользование;
- основные средства, переведенные по решению руководства
организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
- основные средства, находящиеся по решению руководства
организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12
месяцев.
Можно ли учесть данные объекты при завершении состояния,
указанного выше, неизвестно, так как нет технологи и возврата в состав основных
средств.
Законодатели создали неустранимое противоречие, благодаря которому
налоговые органы могут пугать налогоплательщика. Например, при передаче
основного средства в безвозмездное пользование они будут требовать исключения
всех расходов по нему задним числом с начала несения расходов как максимум или
по крайней мере уменьшать расходы на данный отчетный период целиком как
минимум.
ОДНОВРЕМЕННОЕ
ПРИМЕНЕНИЕ УСН И ЕНВД
С 2004 г. введен в действие п. 4 ст. 346.12 НК РФ, где указано,
что организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную
систему налогообложения (УСН) и систему налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход (ЕНВД) одновременно. Организации и предприниматели,
переведенные на ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, вправе
применять УСН в отношении иных видов деятельности, осуществляемых ими.
До введения Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также
о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской Федерации" индивидуальные
предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога
в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, не вправе были применять УСН.
Хотя некоторые из арбитражных судов посчитали, что НК РФ прямо не
было запрещено применение УСН в отношении видов деятельности, не облагаемых
единым налогом (Постановление Федерального арбитражного суда
Восточно-Сибирского округа от 22.05.2003 по делу N
А10-333/03-3-Ф02-1458/03-С1), большинство арбитражных судов сочло невозможным
такое совмещение до 1 января 2004 г. (Постановление Федерального арбитражного
суда Волго-Вятского округа от 17.03.2004 по делу N А17-1699/5, Постановление
Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 16.07.2003 по делу
N А78-288/03-С2-12/18-Ф02-2146/03-С1).
Таким образом, с 1 января 2004 г. такая проблема устранена.
При этом ограничения по численности работников и стоимости
основных средств и нематериальных активов, установленные ст. 346.13 НК РФ по
отношению к таким налогоплательщикам, определяются исходя из всех
осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
Однако изменением, внесенным абз. 15 п. 2 ст. 1 Федерального
закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ (далее - Закон N 101-ФЗ), с 1 января 2006 г.
снимается, на первый взгляд, лимитирующее ограничение по размеру дохода от
реализации для плательщиков ЕНВД. Но это на первый взгляд. Фактически
ограничения, установленные п. 2 ст. 346.12 НК РФ и п. 4 ст. 346.13 НК РФ, могут
продолжать действовать.
Если ограничения по численности работников и стоимости основных
средств и нематериальных активов, установленные главой об УСН, определяются
исходя из всех осуществляемых видов деятельности, то ограничения по размеру
дохода от реализации определяются не исходя из всех осуществляемых видов
деятельности, а неизвестно как: то ли по совокупности всех видов деятельности,
то ли без ЕНВД - прямого указания нет.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 |