Курсовая работа: Особенности применения упрощенной системы налогообложения
Изменениями, внесенными абз. 8 - 9 п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с 1
января 2006 г. установлено, что при определении объекта налогообложения
налогоплательщик уменьшает полученные доходы дополнительно на расходы на
бухгалтерские и юридические услуги.
До 1 января 2006 г. аудиторским организациям разрешено было
оказывать сопутствующие аудиту услуги согласно ст. 1 Федерального закона от
07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон N
119-ФЗ), а именно:
- постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета,
составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское
консультирование;
- налоговое консультирование;
- анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и
индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
- управленческое консультирование, в том числе связанное с
реструктуризацией организаций;
- правовое консультирование, а также представительство в судебных
и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
- оценку стоимости имущества, оценку предприятий как имущественных
комплексов, а также предпринимательских рисков;
- разработку и анализ инвестиционных проектов, составление
бизнес-планов;
- проведение маркетинговых исследований;
- обучение в установленном законодательством РФ порядке
специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
Однако в гл. 26.2 НК РФ включены только расходы по аудиторским
услугам, все остальные не указаны, причем в ст. 264 НК РФ они выделены в
отдельные статьи расходов.
Законом N 119-ФЗ аудиторским организациям и индивидуальным
аудиторам запрещено заниматься какой-либо иной предпринимательской
деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг (ст.
1).
В то же время объединять все сопутствующие аудиту услуги и
принимать их к учету на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ нельзя. Такая
точка зрения высказана в Письме Управления МНС России по г. Москве от
01.10.2003 N 21-09/54696 "О расходах при применении упрощенной системы
налогообложения".
Следует отметить, что, хотя в налоговом законодательстве при учете
расходов нет ограничения по виду аудита, проводимого аудиторскими фирмами,
расходы на аудиторские услуги в соответствии с целью аудита могут быть приняты
к налогообложению в том случае, если целью проверки является выражение мнения
аудиторов о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц,
а также о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству
РФ.
Противоположная точка зрения изложена в Письме Минфина России от
31.07.2003 N 04-02-05/3/61. Минфин указал, что согласно ст. 1 Закона N 119-ФЗ
аудиторской деятельностью признается предпринимательская деятельность по
независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской)
отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей и оказанию
сопутствующих аудиту услуг. Поэтому расходы на услуги по налоговому,
финансовому, бухгалтерскому, правовому, управленческому консультированию,
постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению
бухгалтерской отчетности, а также на другие сопутствующие аудиту услуги
принимаются в расходы при применении УСН.
Основным условием для принятия расходов служит оказание таких
услуг аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами), имеющими
лицензию на аудиторскую деятельность.
После 1 января 2006 г. лицензирование аудиторской деятельности не
осуществляется, но преимущество прочих аудиторских услуг, оказываемых именно
аудиторами, сохраняется, если они смогут доказать свой аудиторский статус.
С 1 января 2006 г. при определении объекта налогообложения
налогоплательщик уменьшает полученные доходы дополнительно на расходы на
бухгалтерские и юридические услуги вне зависимости от статуса оказывающей
данные услуги структуры. При этом что подразумевается под бухгалтерскими и
юридическими услугами, нигде не расшифровывается, кроме Постановления
Правительства РФ от 16.02.2005 N 82. В нем говорится, что в соответствии с п. 3
ст. 7.1 Федерального закона "О противодействии легализации (отмыванию)
доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма"
Правительство РФ утверждает Положение о порядке передачи информации в
Федеральную службу по финансовому мониторингу адвокатами, нотариусами и лицами,
осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере оказания юридических
или бухгалтерских услуг. На это Положение мы обращаем внимание как клиентов,
так и тех, кто оказывает услуги.
Изменением, внесенным абз. 10 п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с 1
января 2006 г. установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик
уменьшает полученные доходы дополнительно на сумму расходов по хранению,
обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров. Но не только на данные
расходы, но и на любые расходы, непосредственно связанные с реализацией, так
как приведенный перечень стоит после слов "в том числе на".
Обязательными условиями для отнесения на расходы являются
следующие:
- надо уменьшать именно доходы, то есть если конкретная торговая
операция принесла убытки, то учесть сумму превышения расходов над доходами
нельзя;
- необходимо доказать непосредственную связь между реализацией и
расходами, что обеспечивается соответствующим разделом налоговой политики и
первичными документами.
До 1 января 2006 г. расходы торговых организаций, в том числе
расходы на хранение, обслуживание и транспортировку реализуемых товаров,
учитывать было нельзя (именно в части торговой деятельности, на остальные сферы
деятельности данное ограничение не распространяется), о чем сказано, например,
в Письме УФНС по г. Москве от 24.12.2004 N 21-09/84396.
В соответствии с изменением, внесенным абз. 12 п. 6 ст. 1 Закона N
101-ФЗ, с 1 января 2006 г. при определении объекта налогообложения
налогоплательщик уменьшает полученные доходы дополнительно на расходы на
выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам
поручения. Данные расходы могут быть учтены, если они обособлены в цене
договора от не учитываемых для налогообложения расходов (например,
маркетинговые услуги), если в договоре соблюдается гражданско-правовая
квалификация, установленная гл. 49, 51, 52 ГК РФ.
До 1 января 2006 г. посреднические услуги, кроме услуг, связанных
с приобретением материалов неторговыми организациями, а также с приобретением
основных средств, в качестве расходов не учитывались.
Изменением, внесенным абз. 13 п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с 1
января 2006 г. установлено, что при определении объекта налогообложения
налогоплательщик уменьшает полученные доходы дополнительно на расходы по
оказанию услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию. Под этими расходами
подразумеваются расходы организаций, правомерно установивших гарантийные сроки
на реализуемую продукцию и товары, связанные с гарантийным ремонтом и
гарантийным обслуживанием (расходы по обеспечению качества товаров в течение
гарантийного срока).
До 1 января 2006 г. данные расходы не учитывались при
налогообложении.
На основании изменения, внесенного абз. 14 п. 6 ст. 1 Закона N
101-ФЗ, с 1 января 2006 г. при определении объекта налогообложения
налогоплательщик уменьшает полученные доходы дополнительно на расходы по
подтверждению соответствия продукции или иных объектов, процессов производства,
эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ
или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов
или условиям договоров.
Вместо того чтобы просто сказать про расходы на сертификацию,
законодатели почему-то установили привязку расходов по подтверждению
соответствия к требованиям технических регламентов, положениям стандартов или
условиям договоров. Соответственно для отнесения в расходы по указанному пункту
налогоплательщик должен выполнить следующие обязательные требования:
1) в итоговом документе должно быть дано подтверждение
соответствия;
2) подтверждение соответствия может быть дано только на продукцию,
процессы производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и
утилизации, выполнения работ или оказания услуг. Подтверждение соответствия
продукции "или иных объектов" делает данный список практически
безграничным, в том числе включает в него не только продукцию, произведенную
самостоятельно, но и товары. Как обычно, налоговые органы с этим не согласятся,
но в первом же суде налогоплательщик, зачитав ст. 128 ГК РФ, снимет все
сомнения в свою пользу;
3) обязательное наличие подтверждения соответствия в тексте
технических регламентов либо стандарта и конкретного положения в нем или
условия договора на подтверждение соответствия чему-то.
Данный список закрыт и другими документами, кроме трех названных,
не защитить этот расход.
До 1 января 2006 г. такие расходы не учитывались при
налогообложении.
Согласно абз. 15 п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ с 1 января 2006 г. при
определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные
доходы дополнительно на расходы по проведению (в случаях, установленных законодательством
РФ) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов при
возникновении спора об исчислении налоговой базы. Соответственно для отнесения
в расходы по данному пункту налогоплательщик должен выполнить следующие
обязательные требования, которые не исполнимы в принципе. Даже если возникнет
спор об исчислении налоговой базы и будет необходим контроль за правильностью
уплаты налогов, надо, чтобы расходы нес сам налогоплательщик. При этом оценка
должна быть обязательной, а не инициативной, то есть совершаться не по воле
налогоплательщика. Кроме того, обязательная оценка должна быть предусмотрена в
законодательстве РФ, связанном с налоговым контролем, и на налогоплательщика
возложена обязанность оплатить расходы согласно этой оценке, но такого
положения в НК РФ нет. Отсюда следует, что оценочные услуги в расходы нельзя
ставить ни до, ни после 1 января 2006 г.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 |