Курсовая работа: Особенности исчисления и взимания НДС в строительстве
Решение:
Фактические затраты организации
составили 8 672 200 руб.
Для начисления НДС данную сумму
расходов необходимо распределить по периодам их осуществления.
На стоимость работ организация начислила НДС в
следующем порядке:
- 31 декабря 2005 г. - НДС на стоимость работ, исчисленную
исходя из фактических расходов на их выполнение в период с 1 января по 31
декабря 2005 г. (3 029 000 руб. x 18% = 545 220 руб.). Напомним, что за этот
период организация должна была начислить налог на стоимость СМР, выполненных
только собственными силами;
- 31 января 2006 г. - НДС на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение в
январе 2006 г. (746 200 руб. x 18% = 134 316 руб.). В данном случае организация начислила НДС на стоимость СМР,
выполненных как собственными силами, так и подрядными организациями;
- 28 февраля 2006 г. - НДС на стоимость работ, исчисленную исходя
из фактических расходов на их выполнение в феврале 2006 г. (345 000 руб. x 18% = 62 100 руб.). В данном случае организация начислила НДС на стоимость
СМР, выполненных как собственными силами, так и подрядными организациями;
- 1 марта 2006 г. - НДС на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение в 2004 г. (1 352 000 руб. x 18% = 243 360 руб.). То есть за этот период организация начислила налог на стоимость
СМР, выполненных только собственными
силами [19].
В соответствие с п. 3 ст. 169 НК РФ
плательщик НДС обязан выписать счет-фактуру по любой операции, признаваемой
объектом налогообложения по НДС, в том числе и при выполнении СМР для
собственного потребления.
Особенность выставления счета-фактуры
по этому основанию состоит в том, что при заполнении таких реквизитов
счета-фактуры, как "Продавец", "Грузополучатель и его
адрес", "Грузоотправитель и его адрес" и "Покупатель",
плательщик НДС, строящий объект, должен указать свои собственные реквизиты.
Счет-фактура выставляется в двух экземплярах: один налогоплательщик должен
зарегистрировать в журнале выставленных счетов-фактур и соответственно внести
его показатели в книгу продаж; другой подшивается в журнал полученных
счетов-фактур, а его показатели вносятся в книгу покупок.
Также необходимо обратить внимание на
то, что плательщик НДС, осуществляющий СМР для собственного потребления, имеет
право на получение вычета по НДС, исчисленного с объема СМР [2].
Согласно ст. 172 НК РФ этот вычет
применяется налогоплательщиком на момент определения налоговой базы, то есть в
последний день соответствующего налогового периода по НДС.
Такие изменения в п. 5 ст. 172 НК РФ
с 1 января 2009 г. внес Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О
внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и
отдельные законодательные акты РФ". Однако использовать новый порядок
применения вычетов налогоплательщик вправе только в отношении сумм налога,
исчисленных им за 1 квартал 2009 г.
Получать вычет по суммам налога,
которые были исчислены за период с 1 января 2006 г. до 1 января 2009 г., плательщик НДС мог в определенном порядке: вначале налогоплательщик
должен фактически уплатить сумму налога в бюджет и только потом применить вычет
по налогу, исчисленному с объема выполненных СМР. Иначе говоря, уплата налога
производилась налогоплательщиком в одном налоговом периоде, а вычет по НДС
применялся в налоговом периоде, следующим за периодом уплаты.
С 1 января 2009 г. плательщик НДС получил возможность получать
вычет одновременно с исчислением
налога [3].
Особенностью выполнения СМР для
собственного потребления является еще и то, что в данном случае
налогоплательщик имеет право не только на вычет сумм налога, исчисленных им
самостоятельно с объемов СМР, но и по суммам "входного" налога:
- уплаченного им поставщикам
(подрядчикам) при приобретении материалов (работ, услуг), использованных на
строительство объекта;
- уплаченного им продавцу объекта
незавершенного капитального строительства, который налогоплательщик достраивает
своими силами.
Причем эти два вида вычетов
применяются налогоплательщиков в общем порядке, то есть после принятия на учет
товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Рассмотрим на примере порядок
принятия к вычету сумм "входного" НДС по материалам при выполнении
СМР для собственного потребления в 2009 г.: Организация "Альт плюс" с января по июнь собственными силами осуществляла строительство склада.
"Входной" НДС по оплаченным материалам, использованным при
строительстве склада, составил 235 800 руб.:
- в январе - 54 000 руб.;
- в феврале - 36 000 руб.;
- в марте - 27 000 руб.;
- в апреле - 45 000 руб.;
- в мае - 48 600 руб.;
- в июне - 25 200 руб.
Таблица 3. Порядок принятия к вычету
"входного" НДС
Период предъявления "входного" НДС организации |
Сумма вычета, руб. |
Дата принятия к вычету |
Основание |
Январь, февраль, март |
117 000 |
I квартал |
абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ |
Апрель, май, июнь |
118 800 |
II квартал |
абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ |
2.2 Выполнение СМР силами подрядных
строительных организаций
Если строительство осуществляется
исключительно собственными силами организации для собственных нужд, речь идет о
хозяйственном способе. Когда для строительства привлекается сторонняя фирма, с
которой заключается договор строительного подряда, следует говорить о подрядном
способе [21].
По договору строительного подряда
подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию
заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы.
Заказчик, в свою очередь, обязуется создать подрядчику необходимые условия для
выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.
Очевидно, что пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ в данной ситуации
не применяется, поскольку объектом по НДС считается именно выполнение СМР для
собственного потребления (это характерно для строительства хозяйственным
способом). Если же речь идет о подрядном способе, сам налогоплательщик никаких
работ не осуществляет, он лишь заключает договор со сторонней организацией,
заказывая ей определенный объем СМР. Следовательно, НДС заказчик СМР не
начисляет и в бюджет не платит.
При осуществлении СМР с привлечением
подрядных строительных организаций обязанность уплатить НДС появляется только у
самой подрядной организации [21].
3. Проблемы налогообложения добавленной стоимости в
строительстве и пути их решения
В настоящее время НДС - один из важнейших федеральных
налогов. Однако, в ходе исчисления и уплаты данного налога, возникают проблемы
как у самих организаций, так, не редко, и у налоговых органов.
Очень часто в хозяйственной практике предприятия,
осуществляющего СМР возникают спорные ситуации, связанные с заполнением
счет-фактуры: в частности графы 3 "Количество" и 4 "Цена (тариф)
за единицу измерения" при выполнении СМР для собственного потребления.
По мнению многих специалистов, работы,
указанные в счетах-фактурах, представляют собой сложный комплекс
строительно-монтажных работ, включающий в себя широкий спектр различных
операций и этапов их выполнения. При выполнении таких работ невозможно
определить и указать единицу измерения выполненных работ, цену (тариф) за
единицу измерения.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6 |