Курсовая работа: Особенности исчисления и взимания НДС в строительстве
Фактические затраты на строительство
склада составили 2 359 000 руб.
На стоимость работ организация
начисляет НДС в следующем
порядке:
- 31 марта - на стоимость работ, исчисленную
исходя из фактических расходов на их выполнение в I квартале ((459 000 руб. +
408 000 руб. + 327 000 руб.) x 18% = 214 920 руб.);
- 30 июня - на стоимость работ, исчисленную
исходя из фактических расходов на их выполнение во II квартале ((421 000 руб. +
450 000 руб. + 294 000 руб.) x 18% = 209 700 руб.) [19].
В силу неоднозначной трактовки п. 2
ст. 159 НК РФ вопрос определения налоговой базы по строительству,
осуществляемому смешанным способом (т.е. когда организация выполняет одну часть
СМР собственными силами, а другую силами подрядной строительной организации),
долгое время был предметом споров между контролирующими органами и
организациями, строящими объекты в своих интересах. Так, Минфин России в Письме
от 16.01.2006 N 03-04-15/01 настаивал на том, что в налоговую базу необходимо
включать не только стоимость СМР, выполненных собственными силами, но и работы,
выполненные подрядными организациями.
Нужно сказать, что во многих случаях суды
соглашались с тем, что при ведении строительства смешанным способом у заказчика
строительства стоимость работ подрядчика должна исключаться из налоговой базы
по СМР, ведь в данном случае речь идет не о выполнении СМР, а о приобретении
работ у подрядной организации.
Прекратил споры по данному вопросу
ВАС РФ, который в своем Решении от 06.03.2007 N 15182/06 признал недействующим
положение Письма Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01 в части включения в
налоговую базу по СМР стоимости работ, выполненных подрядными организациями. Следовательно,
у организаций, строящих объекты для собственных нужд смешанным способом,
вопросов в отношении того, следует ли включать в налоговую базу работы, выполненные
силами подрядных организаций, больше возникать не должно.
В соответствии с Планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкцией по его применению, учет затрат, произведенных в ходе строительства,
организация ведет с применением субсчета 08-3 "Строительство объектов
основных средств", открываемого к балансовому счету 08 "Вложения во
внеоборотные активы". Иначе говоря, фактические затраты на строительство
объекта отражаются по дебету счета 08-3 в корреспонденции со счетами учета
использованных на строительство материальных ценностей и иных затрат.
Поэтому, чтобы заранее облегчить
расчеты по определению налоговой базы по СМР, компании следует организовать
ведение субсчетов второго порядка, например 08-3-1 "Затраты на СМР для
собственного потребления, учитываемые при определении налоговой базы" и
08-3-2 "Затраты на СМР для собственного потребления, не включаемые в
налогооблагаемую базу".
СМР капитального характера - как
правило, деятельность долгосрочная и продолжается в течение ряда лет. Поэтому
многие налогоплательщики до сих пор ведут строительно-монтажные работы, к
которым приступили в 2005, 2004 гг. и даже ранее. При этом до 1 января 2006 г. они должны были определять налоговую базу в ином порядке, чем сейчас, а именно на дату
принятия на учет объекта завершенного строительства (п. 10 ст. 167 НК РФ (в
ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)).
В соответствии с п. 10 ст. 167 НК РФ
моментом определения налоговой базы по СМР является последнее число каждого
налогового периода. Так как с 1 января 2008г. налоговым периодом исключительно
для всех налогоплательщиков является квартал, то налог исчисляется
поквартально, причем сделать это нужно в последний день соответствующего квартала.
Согласно ст. 164 НК РФ
налогообложение СМР для собственного потребления производится по ставке 18%.
Рассмотрим на примере порядок
начисления НДС по объекту, построенному смешанным способом. Стоимость работ,
выполненных подрядными организациями после 1 января 2006 г., включена в налоговую базу по НДС:
Организация "Альт плюс" в
октябре 2004 г. начала
строить здание производственного цеха по изготовлению картона. В процессе строительства
отдельные виды строительных работ выполняли подрядные специализированные
организации.
В феврале 2006 г. строительство цеха было завершено и цех был введен в эксплуатацию. В этом же месяце организация подала
документы на государственную регистрацию права собственности на построенный цех
и получила свидетельство о праве собственности на цех. Начислять амортизацию по
цеху организация начала с марта 2006 г.
Таблица 2. Расходы на строительство
цеха
Наименование расхода |
Период осуществления расходов |
Всего за период с 2004 г. по 28.02.2006 |
2004 г. |
с 01.01.2005 по 31.12.2005 |
январь 2006 г. |
февраль 2006 г. |
Стоимость материалов, списанных на строительство цеха |
1 180 000 |
2 360 000 |
236 000 |
118 000 |
3 894 000 |
в том числе НДС |
180 000 |
360 000 |
36 000 |
18 000 |
594 000 |
Заработная плата работников (по нарядам строительства)
и инженерно- технических работников (ИТР), а также начисленные ЕСН и
страховые взносы |
342 000 |
949 000 |
241 200 |
181 000 |
1 713 200 |
Амортизация основных средств, которые использовались
при строительстве цеха |
10 000 |
80 000 |
5 000 |
4 000 |
99 000 |
Стоимость СМР, выполненных подрядными организациями |
826 000 |
2 950 000 |
354 000 |
70 800 |
4 200 800 |
в том числе НДС |
126 000 |
450 000 |
54 000 |
10 800 |
640 800 |
Всего расходов без НДС |
2 052 000 |
5 529 000 |
746 200 |
345 000 |
8 672 200 |
в том числе собственными силами |
1 352 000 |
3 029 000 |
446 200 |
285 000 |
5 112 200 |
Итого "входной" НДС |
306 000 |
810 000 |
90 000 |
28 800 |
1 234 800 |
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6 |