Курсовая работа: Бухгалтерский учёт начисления пособия по временной нетрудоспособности

Согласно Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, суммы, потраченные работодателями на выплаты по социальному страхованию, возмещаются отделениями ФСС России по месту регистрации. Для этого предприятие должно представить в отделение ФСС России: письменное заявление, написанное в произвольной форме; копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по социальному страхованию; расчетную ведомость по средствам ФСС России (форма 4-ФСС РФ) за тот период, в котором начислено пособие; копии платежных поручений на уплату единого налога. Через две недели после того, как работодатели представят в отделение ФСС России по месту регистрации все необходимые документы, его работники перечислят на расчетный счет страхователя необходимую сумму. Исполнительный орган ФСС России выделяет средства только после проведения камеральной проверки всех документов. [10]

3.3 Примеры учёта начисления пособия по временной нетрудоспособности

Пример 1.

Работник организации, которая применяет общий режим налогообложения, был болен с 26.02.08 года по 05.03.08 года. Оплате подлежат 9 календарных дней болезни. Расчётным периодом являются 12 месяцев, которые предшествовали началу болезни (с 01.02.07 по 31.01.08). Фактическая сумма выплат работнику за этот период составила 264000 рублей (12 мес. × 22000 рублей), а количество календарных дней, за которое выплачивалась зарплата, составляет 365 дней. Страховой стаж работника 7 лет.

Сначала определяется величина среднедневного заработка работника. Для этого 264000 рублей делится на 365 календарных дней – получается 723,29 рублей.

Далее определяется дневное пособие по временной нетрудоспособности. Поскольку страховой стаж работника составляет 7 лет, то сумма пособия равна 80% среднего заработка. Таким образом, размер дневного пособия составил (723,29 рублей умножаем на 80%) 578,63 рублей.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности:

- в феврале 2008 года – 594,83 рубля (17250 рублей : 29 календарных дней);

- в марте 2008 года – 556,45 рублей (17250 рублей : 31 календарный день).

В феврале фактический размер дневного пособия (578,63 рублей) оказался меньше максимального размера дневного пособия (594,83). За дни болезни в феврале (4 календарных дня) организация оплачивает больничный лист исходя из фактического размера дневного пособия. В марте фактический размер дневного пособия (578,63 рублей) превысил его максимальный размер (556,45 рублей). Поэтому за дни болезни, пришедшиеся на март (5 календарных дней), организация оплачивает больничный лист исходя из максимального размера дневного пособия.

Сумма, начисленная работнику по больничному листку составит 5096,77 рублей. НДФЛ с пособия составляет 662,58 рубля (5096,77 × 13%). Налоговые вычеты не учитываются, поскольку заработная плата в 2008 году нарастающим итогом превысила сумму, до которой данные вычеты предоставляются, то есть 20000 рублей.

В бухгалтерском учёте организации необходимо сделать следующие записи:

Дебет 26 Кредит 70 на сумму 1157,26 рублей – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счёт средств работодателя.

Дебет 69-1 Кредит 70 на сумму 3939,51рублей – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счёт средств ФСС РФ (1157,26 рублей плюс 2782,25 рублей).

Дебет 70 Кредит 68 на сумму 662,58 рублей – удержан НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности.

Дебет 70 Кредит 50-1 на сумму 4434,19 рублей (5096,77 рублей - 662,58 рублей) – выплачено работнику пособие по временной нетрудоспособности за вычетом удержанного НДФЛ.

Пример 2.

Работнику организации по его письменному заявлению предоставлен отпуск без сохранения заработной платы (по семейным обстоятельствам) с 12 по 16 марта 2008 года. С 15 по 23 марта 2008 года работник был болен, что подтверждено листком нетрудоспособности. Заработная плата работника составляет 10 600 рублей в месяц. Работник трудоустроился в организацию 1 августа 2007 года, общий трудовой стаж (равный страховому стажу) на дату трудоустройства составляет 12 лет. Организация применяет общий режим налогообложения.

В данной ситуации расчётным периодом является период с 1.08.07 года по 29.02.08 года, то есть 7 месяцев. В расчётном периоде 213 календарных дней. Фактическая сумма выплат работнику за этот период составила 74200 рублей (7 месяцев × 10600 рублей).

Среднедневной заработок составляет 348,36 рублей (74200 рублей : 213 календарных дней). Поскольку страховой страж работника более 8 лет, пособие рассчитывается исходя из 100% среднего заработка. Дневное пособие составляет 348,36 рублей (348,36 руб. × 100%).

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в марте 2008 года равен 556,45 рублей (17250 рублей : 31 календарный день). Фактический размер дневного пособия меньше максимального размера пособия, поэтому больничный лист оплачивается исходя из фактического размера дневного пособия.

Первые два дня больничного, которые должен был бы оплатить работодатель, приходятся на отпуск работника без сохранения заработной платы. Следовательно эти дни не оплачиваются. Соответственно работодатель ничего не платит по данному больничному листу за свой счёт.

Остальные дни больничного оплачивает фонд социального страхования, который выплатит 2438,52 рублей (7 кал.дн. × 348,36 рублей).

НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности составляет 317 рублей (2438,52 руб. × 13%). Налоговые вычеты не учитываются, поскольку заработная плата в 2008 году нарастающим итогом превысила сумму, до которой данные вычеты предоставляются, то есть 20000 рублей.

В бухгалтерском учёте организации делаются следующие записи:

Дебет 69-1 Кредит 70 на сумму 2438,52 рублей – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счёт средств ФСС РФ.

Дебет 70 Кредит 68 на сумму 317 рублей – удержан НДФЛ.

Дебет 70 Кредит 50 на сумму 2121,52 рубль (2438,52 рублей – 317 рублей) – выплачено работнику пособие по временной нетрудоспособности за вычетом удержанного НДФЛ.

Пример 3.

В соответствии с заявлением работника он увольняется 30.09.2008 года, данное заявление работником не отозвано, трудовой договор с ним расторгнут. С 24.09.2008 года по 08.10.2008 года (15 дней) работник был болен, что подтверждено листком нетрудоспособности. Должностной оклад работника составляет 15 000 рублей, страховой стаж - 10 лет; в организацию работник принят 01.04.2008 года. Организация применяет общий режим налогообложения.

Федеральным законом № 255-ФЗ не установлен особый порядок начисления и выплаты пособий в отношении лиц, действие трудового договора с которыми прекращается в период временной нетрудоспособности. Отметим также, что увольнение в период временной нетрудоспособности не является основанием для неназначения пособия (ч. 2 ст. 5, ч. 1, 2 ст. 9 Федерального закона № 255-ФЗ).

Поскольку нетрудоспособность работника наступила в период действия трудового договора, то положения ч. 2 ст. 7 Федерального закона № 255-ФЗ, устанавливающие ограничение по размеру пособия, в данном случае не применяются.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 1, 8 ст. 6 Федерального закона № 255-ФЗ в данном случае бывшему работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности за все календарные дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности (15 дней).

Расчётным периодом для исчисления средней заработной платы применяется период с 01.04.2008 года по 31.08.2008 года, то есть 5 месяцев. В расчётном периоде 153 календарных дня.

Среднедневной заработок составляет 490,2 рублей (15000 руб. × 5 мес. : 153 кал.дн.). Поскольку страховой стаж работника более 8 лет, размер дневного пособия равен 490,2 рублей (490,2 руб. × 100%).

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности равен:

- в сентябре 2008 года – 575 рублей (17250 руб. : 30 кал.дн.);

- в октябре 2008 года – 556, 45 рублей (17250 руб. : 31 кал.дн.).

И в сентябре, и в октябре размер фактического дневного пособия меньше максимального пособия по временной нетрудоспособности. Поэтому больничный лист оплачивается исходя из фактического размера дневного пособия.

НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности составляет 955,9 рублей (7353 руб. × 13%). Налоговые вычеты не учитываются, поскольку заработная плата в 2008 году нарастающим итогом превысила сумму, до которой данные вычеты предоставляются, то есть 20000 рублей.

В бухгалтерском учете для учета расчетов с бывшим работником по начислению и выплате пособия по временной нетрудоспособности может быть использован счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В бухгалтерском учёте организации необходимо сделать следующие записи:

Дебет 20 Кредит 76 на сумму 980,4 рублей – начислено бывшему работнику пособие по временной нетрудоспособности за счёт средств работодателя.

Дебет 69-1 Кредит 76 на сумму 6372,6 рублей – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счёт средств ФСС РФ.

Дебет 76 Кредит 68 на сумму 955,9 рублей – удержан НДФЛ с суммы начисленного пособия.

Дебет 76 Кредит 50 на сумму 6387,1 рубль (7353 рубля – 955,9 рублей) – выплачено бывшему работнику пособие по временной нетрудоспособности за вычетом удержанного НДФЛ.

Пример 4.

Работник предприятия работает вахтовым методом. В организацию работник принят 12.05.2008 года. За период с 12.05.2008 по 30.09.2008 работнику начислены заработная плата в размере 127 232 рубля, оплата за дни нахождения в пути в размере 9088 рублей и надбавка за вахтовый метод работы в размере 54 528 рублей, переработок сверх графика работы по календарю 5-дневной рабочей недели у работника нет. Страховой стаж работника составляет три года. Работник должен был приступить к работе (выехать на место выполнения работ) 27.10.2008 года, но он был нетрудоспособен с 18.10.2008 года по 26.11.2008 года, то есть период нетрудоспособности составляет 40 календарных дней. Нетрудоспособность наступила во время междувахтового отдыха. Организация применяет общий режим налогообложения.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7