Курсовая работа: Аудиторские проверки сельскохозяйственных предприятий
Аудиторская
проверка, как правило, ограничена определенным сроком. По статистике аудит
длится в среднем две недели. Если предприятие крупное, то провести сплошную
проверку его финансово-хозяйственной деятельности практически нереально, так
как требуются колоссальные затраты времени и сил. Даже на среднем предприятии
сделать сплошную проверку не всегда удается, в первую очередь из-за ограничений
по времени. Поэтому аудитору следует определить стратегию проверки с учетом
индивидуальных особенностей конкретного экономического субъекта.
Стратегия
аудиторской проверки базируется на:
-
рассмотрении собранной информации о деятельности клиента;
-
предварительной оценке риска и эффективности внутреннего контроля;
-
определении сущности, глубины и продолжительности проверок отдельных групп
операций.
Стратегия
аудиторской проверки строится на выборе наиболее рациональных путей достижения
целей аудиторской проверки. Характер стратегии зависит от опыта и квалификации
аудитора, от длительности сотрудничества между аудиторской фирмой и клиентом,
т.е. от степени знания особенностей клиента, характера задач, решаемых в
аудите, и других факторов. Стратегия аудиторской проверки формулируется как
план аудиторской проверки. План составляется аудитором в письменном виде.
Планирование
аудиторской проверки необходимо для того, чтобы:
1)
предварительно определить объем и тип необходимых тестов;
2)
оценить издержки по их проведению;
3) достичь
взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;
4)
иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и его качества у данного
клиента.
Планированию
предшествуют следующие этапы:
-
предплановая подготовка;
-
получение информации о бизнесе клиента (специфике деятельности, устройстве и
связях, политике, юридических обстоятельствах и др.);
-
оценка существенности;
-
оценка аудиторского риска;
-
изучение системы внутреннего контроля и оценка риска ее неэффективности.
Многие
аудиторские организации разрабатывают свои внутренние стандарты проверки,
приспособленные к отраслевой специфике клиента. Обычно планирование включает:
-
разработку графиков;
-
подготовку бюджетов времени и доходов и обсуждение их с клиентом;
-
инструктаж членов исполнительной команды;
-
организацию связей с подразделениями внутри фирмы;
-
обсуждение стратегии аудита с клиентом.
Аудиторская
организация должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства
и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита. При
планировании кроме общих принципов должны также соблюдаться частные принципы:
комплексности; непрерывности; оптимальности.
Принцип
комплексности предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех
этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего
плана и программы аудита.
Принцип
непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и
увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным
подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам,
дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период, в случае
аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течение года аудиторской
организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения
аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического
субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.
Принцип
оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторская
организация должна обеспечить вариантность планирования, чтобы можно было
выбрать оптимальный вариант общего плана и программы аудита на основании
критериев, определенных самой аудиторской организацией.
Планирование
аудита включает следующие основные этапы:
-
предварительное планирование аудита;
-
подготовка и составление общего плана аудита;
-
подготовка и составление программы аудита.
Российским
аудиторским правилом (стандартом) «Планирование аудита» на этапе предварительного
планирования предусматривается выполнение ряда важных действий.
До
написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита
аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического
субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита. На
этом же этапе аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной
деятельностью экономического субъекта и иметь информацию:
- о
внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического
субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее
отраслевые особенности;
- о
внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического
субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.
Начиная
разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна,
основываясь на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на
результатах проведенных аналитических процедур, выявить области, значимые для
аудита.
Сложность,
объем и сроки проведения аналитических процедур следует варьировать в
зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности
экономического субъекта.
В
процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация
оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у
экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля
(контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной,
если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а
также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы
внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное
количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация считает
возможным положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского
учета как на гарант достоверности отчетности, она должна соответствующим
образом скорректировать объем предстоящего аудита.
При
подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует
установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск,
позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Аудиторской
организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной
информации, что позволит точнее определить объем и характер аудиторских
процедур.
Отдельные
положения общего плана и программы аудита аудиторская организация, если сочтет
это целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого
экономического субъекта. При этом аудиторская организация независима в выборе
приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную
ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом
и данной программой.
Результаты
выполняемых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и
программы следует детально документировать, так как они служат основанием для
планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.
Аудиторская
организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также
необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита. При разработке общего плана аудита
аудитору необходимо принимать во внимание:
1. деятельность
аудируемого лица, в том числе:
- общие экономические
факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
- особенности аудируемого
лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой
(бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с
даты предшествующего аудита;
- общий уровень компетентности
руководства;
2. системы бухгалтерского
учета и внутреннего контроля, в том числе:
3. учетную политику,
принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
4. влияние новых
нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в
финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной
деятельности аудируемого лица;
5. планы использования в
ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по
существу;
6. риск и существенность,
в том числе:
- ожидаемые оценки
неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных
областей для аудита;
- установление уровней
существенности для аудита;
- возможность (в том
числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических
действий;
- выявление сложных
областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от
субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных
показателей;
7. характер, временные
рамки и объем процедур, в том числе:
- относительную важность
различных разделов учета для проведения аудита;
- влияние на аудит
наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
- существование
подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на
процедуры внешнего аудита;
8. координацию и направление работы, текущий контроль и
проверку выполненной работы, в том числе:
- привлечение других
аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний
аудируемого лица;
- привлечение экспертов;
- количество
территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их
пространственную удаленность друг от друга;
- количество и
квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;
9. прочие аспекты, в том
числе:
- возможность того, что
допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под
вопросом;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 |