Курсовая работа: Аудит. Его сущность и функции
Современный аудит - это
особая организационная форма контроля. Он неплохо зарекомендовал себя в
условиях развитой рыночной экономики, даже экономики условно-рыночной,
переходного типа, которая сложилась сейчас в России, т.е. отличительной его
чертой является его принадлежность к инфраструктуре рынка.
Как правило, на Западе
инициаторами проведения аудита выступают банки, налоговые органы, потенциальные
инвесторы и сами собственники. При этом каждый и пользователей аудиторских
услуг, заботясь о своих интересах, объективно нуждается в функции
засвидетельствования аудиторов.
Чтобы удовлетворить эти
потребности, резко возрастает число присяжных или дипломированных общественных
бухгалтеров. Многие из них выполняют функции аудиторов.
Далее необходимо более подробно определить сущность
аудита. А она вытекает из тех задач, которые ставят перед ним законодатель и
общество. Остановимся на содержании аудита, которое в него вкладывают
англо-американские специалисты, а также аудиторы континентальной Европы. Этот
подход отражает американскую и некоторую иную зарубежную практику аудита,
причем резко отличающуюся от практики известной нам ревизии.
Так, в Великобритании
по определению, данному Британским комитетом по аудиторской практике в 1989 г.,
аудит представляет собой «независимое изучение бухгалтерской отчетности
предприятия с целью выражения о ней профессионального мнения специально
назначенным аудитором при соблюдении любых правил, установленных действующим
законодательством».[[4]] А по действующим
в РФ Временным правилам основной задачей аудиторской деятельности является
определение достоверности отчетности экономических субъектов. Дословно (п. 5
Временных правил) это звучит следующим образом:
Основной целью
аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской
(финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими
финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской
Федерации. Основные показатели (содержание, объем и формы) принятой в
Российской Федерации бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических
субъектов определяются соответствующим законом Российской Федерации, а до его
принятия – нормативными актами Совета Министров – Правительства Российской
Федерации и в частности бухгалтерской (финансовой) отчетности банков и
кредитных учреждений – нормативными актами Центрального банка Российской
Федерации.
По Проекту закона
данная основная задача, из формулировки которой, собственно, и вытекает
сущность аудита, также сводится к определению достоверности бухгалтерской
(финансовой) отчетности экономических субъектов. Однако в Проекте закона есть
важная оговорка: аудитор подтверждает достоверность указанной отчетности во
всех существенных аспектах. Следовательно, авторы Проекта закона отметили, что
целью аудита не является и не может быть полное устранение информационного
риска. Целью аудиторской деятельности в Проекте закона является установление
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов во
всех существенных аспектах, что более верно соответствует сущности и задачам
аудита по международным нормам.
Приведенная выше
оговорка чрезвычайно важна. Она связана с тем, что цивилизованный рынок
определяет главные, основополагающие задачи аудита иначе, нежели это делается
сейчас в России. И в теории, и на практике крайне важно рассматривать аудит
как:
·
процесс
защиты интересов собственников, подавляющая часть которых не составляет
бухгалтерскую отчетность, но для которых крайне важно, чтобы она не содержала
существенных искажений, а тем более злоупотреблений со стороны нанятой ими
администрации;
·
процесс
уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для других пользователей
такой отчетности, публикуемой различными экономическими субъектами.
Таким образом, полное
устранение информационного риска при помощи аудита невозможно. Такая цель
просто нереальна.
И все же практика
аудита в странах с развитой рыночной экономикой действительно очень обширна, а
стоящие перед аудитором задачи – весомы и значительны. Это можно увидеть в
одном из наиболее применяемых западных (США) определений аудита:
Аудит (auditing)
– это процесс, посредством которого компетентный независимый работник
накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной
оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и
выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным
критериям.
Воспользуемся
материалом Временных правил и исследуем основные задачи аудита в системе
управления экономическими субъектами. Обоснуем соответствующую трактовку
отдельных элементов приведенного выше определения сущности аудита как элемента
инфраструктуры рыночной экономики применительно к соответствующим статьям
Временных правил:
а) компетентный –
термин не встречается, но косвенно подразумевается, в том числе и через систему
аттестации (п.8, 20-22);
б) независимый
работник – аудиторы независимы от проверяемого экономического субъекта, третьей
стороны, собственников и руководителей своей аудиторской фирмы (п.12);
в) накапливает и
оценивает – первый термин не встречается, а второй – встречается, но в очень
широком контексте од «оценке активов и пассивов экономического субъекта» (п.9);
г) аудиторские
свидетельства - данные, полученные в ходе аудиторской проверки (п.14);
д) информация,
поддающаяся количественной оценке, - бухгалтерская (финансовая) отчетность,
платежно-расчетная документация, налоговые декларации и другие финансовые
обязательства и требования экономических субъектов (п.3);
е) специфическая
хозяйственная система – экономические субъекты, т.е. предприятия, их
объединения, организации и учреждения, банки и кредитные учреждения, их союзы и
ассоциации, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные,
пенсионные и другие фонды, граждане, осуществляющие самостоятельную
предпринимательскую деятельность; к экономическим субъектам относятся также
аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно (п.2);
ж) заключение –
заключение аудитора – это документ, имеющий юридическое значение для всех
юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления,
органов местного самоуправления и судебных органов; в случае поручения
государственных органов оно приравнивается к заключению экспертизы, назначенной
в соответствии с процессуальным законодательством РФ (п.17);
з) мнение – этот
термин не встречается;
и) степень
соответствия этой информации установленным критериям – факты выявленных в ходе
аудиторской проверки существенных нарушений установленного порядка ведения
бухгалтерского учета и соответствия финансового отчетности, влияющих на ее
достоверность.
А также нарушений
законодательства РФ при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые
нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников экономического
субъекта, государства и третьих лиц (п.18»б»).
Как видим, по своей
сущности отечественный аудит уже приближается к сущности аудита на Западе, хотя
ни о выработке устоявшейся русской терминологии для аудита, ни о полном
совадении этих понятий говорить пока не приходится: слишком рано. Значение и
задачи аудита в условиях РФ, если рассматривать их в целом, еще кое в чем
отличаются от аналогичных задач аудита в зарубежных системах управления
хозяйствующими субъектами. Например,[[5]] как подметили
многие авторы, «существенным упущением определения, данного Временными
правилами, является отсутствие обозначение результата проделанной аудиторской
работы. Результатом аудита может быть только выражение мнения независимого
аудитора о достоверности информации об объекте аудита, предоставленной
организацией, в которой проводилась проверка».
Анализ сущности,
значения и задач аудита показывает, что это не просто «карающий меч» в руках
«новой революции», а особо сложный социально нейтральный экономический
инструмент.
Современный аудит начал
свое бурное развитие примерно со второй половины XIX
в. вместе с бурным развитием акционерных обществах формы капитала, адекватной
крупной промышленности. Сельскому хозяйству и торговле. Это случилось в силу
тех объективных обстоятельств, что в новых условиях система отношений инвестора
с наемной администрацией акционерных обществ претерпела существенные, коренные изменения:
·
имущественная
дифференциация населения, а также развитие фиктивного капитала вызвали
принципиальный сдвиг в составе и в самом облике инвесторов;
·
принятие
хозяйственных решений, основанных на необъективной информации, нередко
приводило к отрицательным экономическим последствиям и даже к банкротствам
некоторых акционерных обществ;
·
потребовались
особые специальные знания для людей, способных высказать профессиональное
суждение о достоверности их отчетности;
·
произошел
существенный отрыв администрации акционерных обществ от непосредственных
собственников в связи с резким расширением их числа;
·
объективно
разделились интересы администрации компании как составителей отчетности и их
инвесторов, а также других пользователей этой отчетности;
·
началось
становление и развитие фондового рынка в качестве современной формы движения
капитала.
Все перечисленные
факторы по существу имеют непосредственное отношение к современным процессам в
российской экономике.
Со времен
окончательного становления современного аудита (30-е годы) существовал и
существует разрыв между ожиданиями клиентов и тем, как понимают свои
обязанности аудиторы. Естественно, были случаи недобросовестной работы и даже
подкупа. Почти всегда после крупных банкротств возникал вопрос: почему аудитор,
проверявший бухгалтерскую отчетность, не предостерег своих клиентов? Но, тем не
менее, все участники фондового рынка сходятся во мнении, что фактор
неопределенности слабеет, если инвесторы будут достаточно уверенными в
надежности информации о конкретных компаниях, акции которых котируются на
бирже. А для этого они должны опираться на функцию засвидетельствования
аудиторов.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6 |