Курсовая работа: Аудит валютных операций
Если на специальном счете учитывается иностранная валюта, то операции
по ней осуществляются в таком же порядке, как и по валютному счету.
Соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 сверяется с Главной
книгой и журналом-ордером № 3.
При аудите учета средств в пути аудитору необходимо проверить:
1) наличие первичных документов;
2) правильность составления бухгалтерских проводок по операциям со
средствами в пути;
3) правильность ведения аналитического учета по счету 57 «Переводы
в пути».
Аудитору следует также проверить:
1) правильность учета денежных документов;
2) из каких источников они приобретаются;
3) правильность составления бухгалтерских проводок;
4) ведение аналитического учета движения денежных документов по их
видам.[13]
Тесты групп однотипных операций остатков на
бухгалтерских счетах учета денежных средств по предпосылкам, сделанным руководством
аудируемого лица в финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение следующих
вопросов.
1. Существование и возникновение:
• остатки денежных средств, отраженные в
бухгалтерском балансе, характеризуют реальные суммы, находящиеся в распоряжении
аудируемого лица;
• остатки на счетах учета денежных средств
подтверждены результатами инвентаризации;
• отраженные в бухгалтерском учете операции,
связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, действительно совершены
в отчетном периоде, подтверждены документально;
• все операции по погашению дебиторской и
кредиторской задолженности, поступлению и выплате денежных средств отражены в
учете;
• операции с денежными средствами, имевшие место
у аудируемого лица в соответствующем периоде, относятся к его деятельности.
2. Права и обязанности:
• денежные средства, отраженные в финансовой
отчетности, принадлежат аудируемому лицу на законных основаниях;
• движение денежных средств осуществлялось на
законных основаниях, в соответствии с договорной документацией, все операции подтверждены
надлежаще оформленными документами;
• движение денежных средств в иностранной валюте
осуществляется с соблюдением требований валютного законодательства;
• операции с денежными средствами санкционированы
уполномоченными лицами в установленном порядке;
• расчеты с физическими лицами ведутся с
применением контрольно-кассовой техники, зарегистрированной в установленном порядке;
• ведение кассовых операций организовано с
соблюдением Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.
3. Стоимостная оценка:
• денежные средства представлены в финансовой
отчетности в правильной оценке;
• операции, связанные с погашением дебиторской и
кредиторской задолженности, отражены в финансовой отчетности в правильной оценке;
• рублевая оценка денежных средств в иностранной
валюте определена в соответствии с законодательством Российской Федерации.
4. Полнота:
• все первичные документы по движению денежных
средств приняты к учету;
• отсутствуют неученые операции с денежными
средствами;
• при подготовке финансовой отчетностисоблюдается
тождественность аналитического, синтетического учета, Главной книги.
5. Точное измерение:
• соблюдается арифметическая точность при
составлении первичных учетных документов, учетных регистров, формировании
показателей в финансовой отчетности;
• при определении рублевой оценки денежных
средств, выраженных в иностранной валюте, применяется правильный курс
иностранной валюты;
• доходы и расходы по операциям с денежными
средствами относятся к соответствующему периоду.
6. Представление и раскрытие:
• в финансовой отчетности денежные средства
классифицированы правильно;
• соответствующим образом раскрыта информация по
движению денежных средств.
План и программа должны быть оформлены
документально, в ходе аудита могут вноситься изменения.
В учете операций с денежными средствами
встречаются следующие типичные ошибки и нарушения.
1. Расчетные счета:
• несоответствие бухгалтерской проводки
содержанию операции, указанной в платежном поручении;
• отсутствие договора на расчетно-кассовое
обслуживание;
• отсутствие банковских отметок на платежных
поручениях, банковских выписок, платежных документов;
• неверное отражение операций на счетах
бухгалтерского учета, в том числе доходов, расходов, связанных с
расчетно-кассовым обслуживанием (в бухгалтерском учете — как операционные
доходы и расходы, в налоговом учете — внереализационные доходы и расходы);
• перечисление денежных средств по бестоварным
счетам;
• несоответствие данных в платежных документах
данным банковской выписки.
2. Валютные счета:
- отсутствие классификации валютных операций в
учете на текущие и связанные с движением капитала;
- отсутствие ведения раздельного учета на
транзитном счете (где должно быть отражено зачисление валютной выручки,
обязательная продажа ее части), зачисление с транзитного счета на текущий
валютный счет, покупка иностранной валюты должна отражаться на специальном
валютном счете, в том числе для командировок, валютные счета за рубежом;
- неправильное определение рублевой оценки
остатка на валютном счете;
- тексты платежных документов, на основании
которых проведена оплата с валютного счета, не переведены на русский язык;
- нарушение сроков исполнения обязательств по
контрактам,
по которым проводятся текущие валютные операции;
- некорректная корреспонденция счетов по учету
валютных операций.
3. Аккредитивы, чековые книжки:
- расчет аккредитивом не предусмотрен в договоре
между поставщиком и покупателем;
- несоблюдение плана счетов при отражении
аккредитивной формы расчетов;
- отсутствие аналитического учета по видам
аккредитивов, чековым книжкам;
- отсутствие официально утвержденного лица,
пользующегося правом осуществлять расчеты чековой книжкой.
4. Кассовые операции:
- нарушение требований по оформлению кассовой
книги — не пронумерована, не прошнурована;
- наличие нескольких кассовых книг, что
запрещено;
- отсутствие журнала регистрации кассовых
ордеров, общая нумерация приходных и расходных ордеров (должна быть
раздельная);
- несоблюдение процедуры оформления кассовых
документов;
- в кассовых ордерах заполнены не все реквизиты,
допущены исправления, что запрещено;
- нарушение требований по работе с наличными
денежными средствами (несоблюдение лимита кассовой наличности, который должен быть
согласован с одним из кредитных учреждений, в котором открыт расчетный счет,
неоприходование денежных средств, расчеты наличными между юридическим лицами по
одной сделке превышают установленную сумму);
- несоблюдение требований по оборудованию
помещения кассы;
- хранение денежных средств, имущества, которое
не принадлежит организации, в кассе, что запрещено;
- отсутствие заключенного договора о полной
материальной ответственности с кассиром;
- непроведение инвентаризации кассы перед годовым
отчетом, при смене кассира, в других случаях, установленных законодательством Российской
Федерации, а также дубликатов ключей — не реже чем один раз в квартал;
- неправильное оформление и закрытие платежных
ведомостей, отсутствие реестра депонированной заработной платы, книги учета депонированной
заработной платы;
- принятие денежных средств по открытой
ведомости, отсутствие контрольно-кассовой техники;
- несвоевременное отражение кассовых ордеров в
кассовой книге (должны быть отражены в тот же день, когда оформлены);
- некорректное отражение кассовых операций на
счетах бухгалтерского учета;
- нарушение требований по хранению, заполнению
чековой книжки на получение наличных денежных средств с расчетного счета.
Существенные недостатки, выявленные по
результатам проверки операций с денежными средствами, должны быть отражены в
рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица.
Аудитору необходимо оценить их влияние на
достоверность финансовой отчетности.[14]
Заключение
Финансовая деятельность – одна из самых важных, но в то же
время и самых сложных областей современной жизни. Бухгалтерский и налоговый
учет, валютные операции, инвестиции и аудит – все это требует высокого
профессионализма, глубоких знаний и большого опыта.
Но даже опытным специалистам необходимо совершенствовать свои
знания. А людям, которые не являются профессионалами в области бухгалтерии и
финансов, но чья деятельность, тем не менее, напрямую связана с финансами –
например, бизнесменам и менеджерам – надо постоянно быть в курсе
соответствующих проблем, вопросов и тенденций.
В настоящее время большое количество организаций выходит на
международные рынки, поэтому большое значение приобретает умение бухгалтера
правильно и своевременно отразить на счетах бухгалтерского учета операции с
иностранной валютой. Организации могут получать при отдельных операциях выручку
от реализации продукции в иностранной валюте. В этом случае им могут
открываться в учреждениях банка валютные счета.
Денежные средства являются наиболее подвижными активами
организации, поэтому операции с денежными средствами носят массовый характер,
затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности наиболее
уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений.
В связи с этим следует периодически проводить аудиторские
проверки.
Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными
деньгами, либо в виде безналичных платежей.
Внешнеторговая деятельность российских предприятий связана с расчетами
в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение
которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения
бухгалтерского учета валютных операций.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6 |