Курсовая работа: Аудит валютных операций
При аудите операций с денежными средствами
проверяются бухгалтерские счета:
— по которым непосредственно отражаются операции
с денежными средствами, — 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные
счета», 55 «Специальные счета в банках»;
— проверяются предпосылки, сделанные руководством
аудируемого лица в финансовой отчетности, — 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 91
«Прочие доходы и расходы» и др.
Для проведения аудита операций с денежными
средствами необходимо подготовить план и программу.
При разработке общего плана аудитор должен
принимать во внимание:
— деятельность аудируемого лица и ее влияние на
системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в частности в отношении
операций с денежными средствами;
— риск и существенность;
— характер, временные рамки, объем аудиторских
процедур;
— значимость операций с денежными средствами для
проведения аудита;
— влияние КОД на организацию и ведение их учета;
— наличие внутреннего аудита и его функции в
отношении этих
операций;
— необходимость координации направления, текущего
контроля
работы аудиторского персонала;
— форму и сроки предоставления аудиторского
заключения.
Программа может быть подготовлена в форме тестов
средств контроля операций с денежными средствами, тестов групп однотипных
операций, остатков на бухгалтерских счетах.
Тесты средств контроля для оценки организации и
функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица в отношении
операций с денежными средствами проводятся в отношении:
1) структурных подразделений и лиц,
уполномоченных осуществлять операции с денежными средствами;
2) перечня открытых аудируемым лицом расчетных,
валютных и других счетов;
3) основных видов операций с денежными
средствами;
4) правильности рублевой оценки операций и
остатков по валютным счетам;
5) системы документооборота по учету операций с
денежными средствами;
6) процедур текущего контроля за соблюдением
законодательства Российской Федерации по операциям с денежными средствами,
ведением их учета;
7) наличия приказа о принятии на должность
кассира, договора о полной материальной ответственности;
8) проведения инвентаризаций в кассе в случаях,
установленных законодательством Российской Федерации;
9) наличия регистрации кассовых ордеров в журнале,
соблюдения требований по их оформлению;
10) соблюдения лимита кассовой наличности,
согласованного с кредитным учреждением;
11) периодичности предоставления отчета кассира в
бухгалтерию;
12) применения компьютерной техники в обработке
кассовых операций, операций с денежными средствами;
13) соблюдения требований по ограничению размера
наличных между юридическими лицами по одной сделке.
Кассовые операции носят массовый характер, поэтому этот этап аудиторской
проверки является достаточно трудоемким. В то же время кассовые операции
отличаются однообразностью, а методы их проверки простотой.
В первую очередь аудитор должен проанализировать состояние внутреннего
контроля, дать предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины,
определить наиболее уязвимые места, в которых возможны нарушения.[10]
Признаками недостаточности или полного отсутствия системы внутреннего
контроля за движением наличных денежных средств в кассе являются:
1) отсутствие приказа, устанавливающего периодичность внезапных
проверок кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности, а также
проверки других ценностей, которые могут храниться в кассе;
2) назначение в комиссии по проведению проверки одних и тех же
лиц, отсутствие прилагаемых к акту записей о полистном пересчете банкнот, т.е.
наличие признаков формального проведения проверки кассы;
3) предоставление права подписи кассовых документов другим лицам
помимо руководителя и главного бухгалтера, не отраженное в приказе;
4) отсутствие договора о полной материальной ответственности с
кассиром; отсутствие в штатном расписании кассира и исполнение его обязанностей
другим работником без приказа или письменного распоряжения руководителя.
Наличие одного или нескольких из этих признаков свидетельствует о
том, что вероятность нарушений при ведении кассовых операций является очень
высокой.
Основными аудиторскими процедурами, используемыми при проверке
кассовых операций, являются:
1) инвентаризация кассы;
2) обследование помещения кассы;
3) опрос;
4) проверка соблюдения установленных правил совершения некоторых
операций;
5) проверка и сравнение документов.
На практике наиболее часто имеют место следующие виды нарушений
кассовой дисциплины:
1) неоприходование и присвоение денежных сумм из банка (выявляется
путем применения метода проверки документов, подготовленных аудируемым лицом, и
метода проверки документов, полученных от третьих лиц);
2) неоприходование и присвоение денежных сумм, поступивших от
различных физических и юридических лиц по приходным ордерам (для выявления
такого рода фактов необходимо получить письменные подтверждения от третьей
стороны, т.е. от тех сторон и лиц, за которыми числится непогашенная
задолженность, а также провести устный опрос сотрудников, за которыми также
числится непогашенная задолженность: наличные деньги под отчет выдаются при
условии полного расчета по ранее выданному авансу);
3) прямое ничем не замаскированное изъятие денежных средств (выявляется
методом инвентаризации кассовой наличности);
4) недостача денежных средств, маскируемая расписками должностных
лиц, работников бухгалтерии и других сотрудников (выявляют путем проверки
документов, подготовленных аудируемым лицом);
5) повторное использование одних и тех же документов для списания
денег по кассе (следует проверить, не предъявлен ли кассиром уже проведенный по
кассе в прошлые отчетные периоды расходный документ;
6) в результате этой операции в кассе образуется излишек, который
присваивается кассиром;
7) такое нарушение обычно сопровождается подчисткой номеров, дат и
сумм);
8) излишнее списание денег но кассе путем неправильного подсчета
итогов в кассовых документах и кассовых отчетах (выявляют методом
арифметических расчетов);
9) излишнее списание денег по кассе без оснований или по подложным
документам (выявляют путем проверки обоснованности включения лиц в
расчетно-платежные ведомости);
10) присвоение депонированной заработной платы и средств,
начисленных по другим основаниям (выявляют путем сверки данных аналитического
учета с данными синтетического учета на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонентам»: обращая особое внимание на те
операции, которые списаны, минуя счета расчетов, на производственные затраты
или расходы на продажу, а также путем проверки соответствия записей в кассовой книге
записям в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1 по счету «Касса» и Главной книге).[11]
При проведении сплошной проверки необходимо убедиться,
соответствует ли принятый на предприятии порядок учета денежных средств порядку,
установленному нормативными документами. Порядок хранения, расходования и учета
денежных средств в кассе установлен указанием Банка России от 14 ноября 2001 г.
№ 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в
Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».
Во время проверки следует установить, соблюдает ли предприятие
установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь
незначительные денежные суммы для выдачи авансов на командировки, для оплаты
мелких хозяйственных расходов и других небольших платежей. Допустим, что фирма
хранит в кассе деньги сверх установленного лимита, или что по одному договору
она расплатилась наличными с юридическим лицом, и сумма этого платежа превысила
60 000 руб. В статье 15.1 КоАП РФ предусмотрено, что указанные нарушения влекут
наложение административного штрафа:
1) на должностных лиц — в размере от 40 до 50 МРОТ;
2) на юридических лиц — в размере от 400 до 500 МРОТ.
Административная ответственность за превышение лимита расчетов
наличными между юридическими лицами распространяется как на организацию,
которая осуществила платеж, так и на организацию, которая этот платеж получила.
По желанию аудитора или директора предприятия можно провести
инвентаризацию. Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и
главного бухгалтера. Кассир должен составить кассовый отчет. При инвентаризации
кассы необходимо проверить:
1) имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром
договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы;
2) соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению
сохранности денежных средств, по технической оснащенности средствами охранно-пожарной
сигнализации.
После инвентаризации кассы аудитору необходимо проверить:
1) созданы ли условия, необходимые для обеспечения сохранности
денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк;
2) полноту и своевременность оприходования денег, полученных по
чекам;
3) правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров,
кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
4) имеются ли подписи в получении денег (для этого надо выборочно
проверить на соответствие подписи в расходных ордерах и ведомостях);
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6 |