Курсовая работа: Аудит производственных запасов
На
практике достаточно распространено приобретение товарно-материальных ценностей
по договорам мены, когда аудитор может столкнуться с неопределенностью в
отношениях между партнерами, неправильным оформлением хозяйственных операций,
неверным определением даты реализации, получения или отгрузки товаров, а также
иными ошибками в бухгалтерском учете и исчислении налогов. Например,
материальные ценности, полученные по договору мены, на склад не приходуют, а
сразу же списывают в расход. Выявить подобное нарушение аудитор может, уточнив,
как соблюдаются условия договоров, и по карточкам складского учета материалов,
если в них будут обнаружены отрицательные суммы остатков.
Законодательные
нормы, регулирующие товарообменные операции, заложены в ГК РФ (ст.567, 568),
ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и ПБУ 5/98 с изменениями в соответствии с приказом Минфина
России от 24.03.2000 N 31н, в котором, в частности, указано, что фактическая
себестоимость МПЗ, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денег),
определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация
обычно определяет стоимость аналогичных ценностей.
Статья
40 НК РФ дает право налоговым органам контролировать правильность применения
цен по некоторым видам сделок, в том числе и по товарообменным. В частности, цены,
применяемые сторонами сделки на обмениваемые товары, не должны отклоняться
более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров в ту или
другую сторону. Если это условие соблюдается, то налог на прибыль и НДС
рассчитывают исходя из цены договора.
Если
законом или договором мены не предусмотрено иное, то право собственности на
обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в
качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать
соответствующие товары обеими сторонами.
Поэтому
выручку от реализации продукции или товаров по договору мены следует отражать в
бухгалтерском учете одновременно после исполнения обеими сторонами обязательств
передать соответствующие товары.
Проверка
неотфактурованных поставок имеет некоторые особенности. Они должны быть
отражены в регистре по счету 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" по цене последней партии поступления по каждой поставке
отдельно, причем вместо номера должна ставиться буква "Н"
(неотфактурованные). Аудитору следует уточнить, как были сделаны в учете записи
по оприходованию таких материальных ценностей, поскольку в следующем месяце, по
мере поступления документов поставщиков, эти записи должны быть сторнированы с
одновременным оприходованием материалов по фактической стоимости приобретения
на основании расчетных документов поставщиков.
При
наличии неотфактурованных поставок аудитор проверяет:
-
как соблюдается порядок составления приемных актов;
-
правильность и полноту оприходования ценностей, поступивших без документов;
-
правильность установления цен;
-
правильность корректировок при поступлении встречных документов поставщика (для
этого аудитору необходимо сверить записи в акте приемки с данными поступивших
позже документов поставщиков).
Если
у клиента имеются материальные ценности в пути, т.е. оплаченные, но еще не
прибывшие к концу месяца, то аудитору для подтверждения достоверности отражения
в бухгалтерском учете и балансе стоимости таких ценностей целесообразно
убедиться в том, что они впоследствии получены и оплачены или включены в состав
кредиторской задолженности на дату составления баланса.
Аудитору
нужно выяснить, какой из двух возможных вариантов учета таких ценностей
применяется в организации. При первом варианте стоимость этих материалов отражают
в конце каждого месяца записью:
Д-т
сч.15 "Заготовление и приобретение материалов",
К-т
сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Аудитор
проверяет наличие кредиторской задолженности по таким поставкам, поскольку в
начале следующего месяца эта запись должна быть сторнирована. Оплаченные
поставщикам суммы за не прибывший груз должны продолжать числиться в учете до
прибытия груза как дебиторская задолженность.
При
втором варианте такие записи делают в течение месяца на основании поступивших в
организацию расчетных документов поставщиков, независимо от фактического
поступления материалов. На отдельные даты на счете 15 "Заготовление и
приобретение материалов" может быть дебетовое сальдо, характеризующее
стоимость оплаченных, но еще не прибывших к концу месяца грузов. В
бухгалтерском балансе остаток этих ценностей, находящихся в пути, должен быть
присоединен к статье баланса "Производственные запасы".
Иногда
в составе статьи "Материальные ценности в пути" организации отражают
выявленные при приемке материалов недостачи, различные претензионные суммы по
расчетам с поставщиками, дебиторские задолженности за оплаченные и долгое время
не оприходованные (иногда возможно и похищенные) ценности. Поэтому объектами
последующей проверки должны стать учетные записи в регистре по счету 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в части расчетов за
оплаченные материальные ценности, находящиеся в пути. По каждому расчетному
(платежному) документу, по которому в течение длительного времени не поступили
оплаченные материальные ценности, необходимо тщательно проверить транспортную
накладную (квитанцию) и другие основания для предъявления счета к оплате. При
необходимости аудитор сопоставляет эти записи со взаимосвязанными первичными
документами и учетными регистрами поставщиков (проводит встречную сверку).
В
ходе аудита МПЗ аудитор проверяет порядок отражения в учете НДС по поступающим
ценностям.
Предъявляемые
предприятию-покупателю к уплате суммы НДС, выделенные в расчетных документах
поставщиков отдельной строкой, отражают по дебету счета 19 "Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Уплаченные суммы НДС не
включают в стоимость приобретения производственных запасов на счетах 15
"Заготовление и приобретение материалов" и 10 "Материалы".
Дебетовое
сальдо по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям" на любую отчетную дату характеризует сумму НДС, относящуюся к
приобретенным, но еще не оплаченным материальным ценностям. Эту сумму выделяют
по соответствующей статье раздела II актива баланса.
Аудитор
обращает внимание на порядок списания НДС в зависимости от назначения
закупаемых запасов или целей, в которых они были использованы, так как по
материалам и МБП непроизводственного назначения НДС, учтенный на счете 19
"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", должен
быть списан за счет собственных источников предприятия записью:
Д-т
сч.88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
К-т
сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
НДС
по приобретенным материальным ценностям подлежит возмещению из бюджета только
тогда, когда выполнены следующие законодательные условия:
-
НДС выделен отдельной строкой в расчетных и первичных учетных документах,
-
материальные ценности фактически оприходованы;
-
материальные ценности приобретены для производственных нужд.
Во
всех случаях НДС списывают только при условии оприходования и оплаты ценностей
поставщику.
На
практике достаточно распространено нарушение, когда организации списывают
материальные ценности на затраты без их оприходования, т.е. не соблюдая
требования полноты отражения операций с МПЗ. Это приводит к налоговым
последствиям по НДС. Например, аудитор установил, что организацией был получен
кабель, стоимость которого по счету поставщика составляет 120300 руб., НДС -
24060 руб. В бухгалтерском учете клиента сделаны такие записи:
Д-т
сч.20 "Основное производство",
К-т
сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
120300
руб.
на
стоимость кабеля;
Д-т
сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
К-т
сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
24060
руб.
на
сумму НДС;
Д-т
сч.68 "Расчеты с бюджетом",
К-т
сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
24060
руб.
на
сумму НДС.
В
данной ситуации аудитором был сделан вывод об искажении остатка МПЗ и завышении
их себестоимости за отчетный период, так как не все материалы в полном объеме
были списаны на производство. Кроме того, в связи с тем, что не все
материальные ценности были своевременно оприходованы, налоговые органы могут
признать необоснованным предъявление НДС к зачету.
Однако
при определенных условиях НДС, приходящийся на поступившие материальные
ценности, подлежит включению в их фактическую себестоимость приобретения, в
частности, когда:
-
производственные запасы используют для изготовления продукции, выполнения работ
или услуг, не облагаемых НДС;
-
производственные запасы покупают за наличный расчет у организаций розничной
торговли и населения;
-
приобретают многооборотную тару;
-
в счете-фактуре и расчетных документах НДС не выделен.
В
п.6 ПБУ 5/98 приведен примерный состав фактических затрат на приобретение МПЗ.
К ним, в частности, относятся затраты на заготовку и доставку МПЗ, содержание
заготовительно-складского аппарата организации, оплату процентов по кредитам
поставщиков и заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и
произведены до оприходования МПЗ на складе организации.
При
проверке правильности списания транспортно-заготовительных расходов или
отклонений от учетных цен, выявленных на счете 16 "Отклонение в стоимости
материалов" либо непосредственно отдельными позициями на счете 10
"Материалы",нужно обратить внимание на случаи, когда счета
транспортной или посреднической организации, с помощью которых приобретали
материалы, получены позже, чем были оприходованы МПЗ. В этом случае
транспортные расходы не могут быть включены в фактическую себестоимость
материалов в момент их оприходования.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 |