Курсовая работа: Аудит производственных запасов
5)
В процессе погашения кредиторской задолженности происходит изменение формы
оплаты с денежной на натуральную. В этом случае фактическая себестоимость ранее
оприходованных МПЗ подлежит корректировке в соответствии с п. 10 ПБУ 5/01, что
нарушает требование п. 12 ПБУ 5/01 о неизменности фактической себестоимости
МПЗ.
6)
Нормативные акты по бухгалтерскому учету требуют при составлении бухгалтерского
баланса подразделять активы на внеоборотные и оборотные. Пункт 19 ПБУ 4/99
содержит общий критерий дифференциации - срок погашения (обращения) до и выше
12 мес. В следующем п. 20 того же ПБУ, где перечислен состав показателей
бухгалтерского баланса, материально-производственные запасы отнесены к
оборотным активам. В то же время среди МПЗ у организации присутствуют такие,
перспективы использования которых сомнительны по причине морального
устаревания, сворачивания производств и т.п. Возникают сомнения в правомерности
признания подобных МПЗ вообще в качестве актива, и уж тем более в качестве
оборотного, т.е. высоколиквидного актива.
7)
Проблемы учета приобретения оборудования, сырья, материалов и прочих
материально-производственных запасов, могут быть отождествлены с проблемами
учета приобретения импортных товаров.
8)
Проблемы учета МПЗ возникают у многих компаний кабельного телевидения, Интернет-провайдеров
и других предприятий, использующих в работе кабельные сети.
2.
Аудит производственных запасов
2.1
Планирование аудита МПЗ
Целью
аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является
формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям
материальных ценностей "Запасы" и о соответствии применяемой в
организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в
Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением
проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского
учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия
и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как
основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.
В
процессе проверки аудитор должен установить:
-
реальность наличия и существования МПЗ;
-
все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета,
действительно в них представлены;
-
является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. имеются ли на них
имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, - обязательствами;
-
правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;
-
правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.
Информационной
базой для проверки материально-производственных запасов являются:
1.
Нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска
материальных ценностей.
2.
Приказ об учетной политике.
3.
Первичные документы по оформлению операций с МПЗ.
4.
Организационно-правовые документы и материалы.
5.
Бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету МПЗ.
Приступая
к проверке, аудитору необходимо получить информацию о выбранных способах и
методах учета по данному участку проверки. В соответствии с требованиями ПБУ
5/98 "Учет материально-производственных запасов" в приказе об учетной
политике должна содержаться информация о методологических аспектах учета МПЗ:
-
границы между основными средствами и малоценными и быстроизнашивающимися
предметами (МБП);
-
способы начисления амортизации МБП;
-
порядок учета приобретения (заготовления) МПЗ;
-
методы оценки МПЗ по их видам при списании.
Руководство
организации-клиента зачастую недооценивает важность сведений, заложенных в
учетной политике, хотя выбор того или иного учетного принципа предопределяет
финансовый результат. Отсюда возможны различного рода манипуляции и нарушения.
Наиболее распространенными из них являются несоблюдение или
непоследовательность применения выбранных способов учета.
Первичные
документы, которыми оформляют операции с МПЗ, зависят от видов и групп
материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых
первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким
документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей,
приходные ордера, акты о приемке и списании материалов и МБП, лимитно-заборные
карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и
материальные отчеты, карточки складского учета.
К
организационно-правовым документам и другим материалам относятся:
-
протоколы заседаний совета директоров, решения учредителей и других комиссий.
Изучение этих документов для аудитора особенно важно, если при формировании или
изменении величины уставного капитала организации в качестве вкладов были
внесены сырье, материалы, МБП или товары, а так же, если дивиденды или доходы
выплачивались материальными ценностями;
-
отчеты аудиторов за прошлые годы;
-
договоры на поставку сырья, материалов, товаров и т.д.;
-
договоры о материальной ответственности.
Достаточно
информативными могут оказаться беседы аудитора с персоналом клиента обо всех
изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и
внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих
документах.
Информация
для проверки операций с МПЗ содержится в бухгалтерской отчетности предприятия и
бухгалтерских регистрах, в частности, в ф. N 1 "Бухгалтерский баланс"
- показатели о МПЗ сгруппированы во втором разделе актива баланса; ф. N 5
"Приложение к бухгалтерскому балансу" - разделы 3, 9; пояснительной
записке, прилагаемой к балансу.
Бухгалтерские
регистры по учету МПЗ могут быть различными. Это зависит от применяемых формы и
способа ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также от видов и групп
имеющихся МПЗ. Но в любом случае аудитор должен проанализировать регистры
синтетического и аналитического учета по счетам 10 "Материалы", 15
"Заготовление и приобретение материалов", 16 "Отклонение в
стоимости материалов", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы", 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся
предметов", 40 "Готовая продукция", 41 "Товары",
сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета,
материалы инвентаризаций.
Сбор
аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур
в три этапа.
1.
Процедуры подготовки и планирования аудита.
1.1.
Проверка начальных остатков.
1.2.
Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и
бухгалтерской отчетности.
1.3.
Оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ
правильности и последовательности ее применения.
1.4.
Тестирование системы внутреннего контроля.
1.5.
Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности
аудируемого лица.
Завершаются
процедуры подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки.
2.
Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу.
Процедуры,
перечисленные далее, выполняются раздельно для каждой группы МПЗ:
2.1.
Проверка правильности проведения организацией инвентаризации МПЗ и отражения
результатов инвентаризации в бухучете.
2.2.
Проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ.
2.3.
Анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на МПЗ.
2.4.
Анализ движения МПЗ.
2.5.
Проверка документального подтверждения операций по движению МПЗ, отраженных в
бухучете:
2.5.1.
проверка правильности оформления документов;
2.5.2.
проверка полноты документального подтверждения хозопераций.
2.6.
Проверка полноты отражения операций с МПЗ в бухучете.
2.7.
Проверка правильности оценки МПЗ.
2.8.
Проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении
(изготовлении).
2.9.
Проверка правильности оценки МПЗ при их выбытии.
2.10.
Проверка правильности отражения операций с МПЗ в бухучете.
2.11.
Проверка полноты раскрытия информации о МПЗ в бухотчетности.
3.
Заключительные процедуры.
3.1.
Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки,и их влияния на достоверность
бухгалтерской отчетности.
3.2.
Формирование мнения аудитора о достоверности показателей МПЗ в бухгалтерской
отчетности.
Аудиторская
проверка МПЗ позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в
бухгалтерской отчетности. Поэтому, приступая к проверке МПЗ, аудитору нужно
выявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать
необходимые процедуры проверки.
2.2
Оценка системы внутреннего контроля
Оценка
системы внутреннего контроля, осуществляемая на всех этапах аудиторской
проверки, необходима для получения информации о характере операций с
материально-производственными ресурсами, применяемых процедурах контроля за движением
и сохранностью материально-производственных ресурсов, а также для оценки
эффективности этих процедур.
Системой
внутреннего контроля должны быть охвачены все виды запасов и все операции с
ними. Для оценки системы внутреннего контроля необходимо получить информацию о
характере операций с кредиторами организации, применяемых процедурах контроля
кредиторской задолженности и оценить эффективность этих процедур.
Оценивая
систему внутреннего контроля в части МПЗ, нужно выяснить следующее.
Во-первых,
наличие в организации необходимых условий для хранения МПЗ, т.к. их порча может
привести к значительному снижению стоимости активов организации.
Необходимо
узнать, в каком состоянии находятся места хранения запасов, каким образом
запасы размещены в местах хранения, чтобы обеспечивалась возможность их быстрой
приемки, отпуска и проверки наличия. Также следует выяснить наличие в
организации материально-производственных ресурсов, принадлежащих сторонним
организациям и принятых на ответственное хранение, и хранятся ли они
обособленно от ресурсов, принадлежащих организации.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 |